Аудит расчетов с дебиторами и кредиторами

ПРИЛОЖЕНИЯ

Договорные отношения между хозяйствующими субъектами по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и осуществлению инвестиций строятся на базе информации о результатах деятельности, финансовом положении организаций и соблюдение ими законодательства. Эта информация является основой для принятия решений заинтересованными пользователям, в том числе руководством, участниками и собственниками имущества экономического субъекта, реальными и потенциальными инвесторами, покупателями и заказчиками, органами власти и общественностью в целом, поэтому от ее качества зависят последствия реализации таких решений.

Актуальность темы заключается в том, что расчеты с дебиторами и кредиторами играют не мало важную роль в финансово-хозяйственной деятельности организации и влияют на финансовое положение организации и уплачиваемые ею налоги.

Поэтому возникает потребность в подтверждении достоверности бухгалтерской отчетности как единственного источника информации для внешних и внутренних пользователей.

Аудит расчетов с дебиторами и кредиторами как процесс, посредством которого компетентный независимый работник накапливает и оценивает свидетельства об информации, поддающейся количественной оценки и относящейся к специфической хозяйственной системе имеет высокую степень актуальности в сфере экономических отношений в российской экономике. Данный аспект хозяйственной деятельности множества организаций и предпринимателей составляет обширный круг интересов не только общества и государства, но и потенциальных конкурентов и партнеров.

При написании данной курсовой работы была использована следующая база нормативно-правовых документов:

  • Федеральный закон «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.96г.;
  • Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Приказ Минфина РФ №34н от 29.07.98г.);
  • План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению (Приказ Минфина РФ №94н от 31.10.00г.);
  • Методические рекомендации по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Минфина РФ №49 от 13.06.95г.);
  • Гражданский кодекс Российской Федерации (части первая, вторая и третья)

Цель курсовой работы — аудиторская проверка расчетов с дебиторами и кредиторами исследуемого предприятия.

Задачами являются:

1) овладение знаниями в области методики аудита расчетов с дебиторами и кредиторами;

92 стр., 45761 слов

Оценка эффективности финансово хозяйственной деятельности предприятия

... финансово-хозяйственная деятельность предприятия. В ходе работы следует решить следующие задачи: рассмотреть методику оценки финансово-хозяйственной деятельности предприятия; охарактеризовать основные показатели, используемых для оценки финансово-хозяйственной деятельности, определить порядок их расчета и оптимальные значения; ...

2) составление и анализ документации связанной с аудитом расчетов с дебиторами и кредиторами;

  • выражение мнения по состоянию расчетов с дебиторами и кредиторами.

Объектом исследования является ЗАО «Железногорский кирпичный завод». Периодом по которому проводилась аудит расчетов с дебиторами и кредиторами является первый квартал 2008 года.

Предприятие ЗАО «Железногорский кирпичный завод» основано в 1995 году, как закрытое акционерное общество. Общество имеет гражданские права и несёт обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, незапрещённых законом. Структура предприятия представлена в приложении А.

ЗАО «Железногорский кирпичный завод» является одним из крупнейших в Курской области предприятием по производству высококачественного керамического кирпича. Проектная мощность предприятия составляет 30 млн.шт.усл. кирпича в год. За счёт проведённых реконструкций производственная мощность завода достигла 40 млн.шт.усл. кирпича в год. Основным видом деятельности предприятия является изготовление, выпуск керамического кирпича и его реализация. Реализация кирпича производится ООО « Строй Керамика Сервис».

С момента запуска завода до 2008 года было произведено свыше 439 млн. штук условного кирпича, в том числе по годам:

1994 год — 4,5 млн. штук условного кирпича

1995 год- 20,4 млн. штук условного кирпича

1996 год — 28,4 млн. штук условного кирпича

1997 год — 24,7 млн. штук условного кирпича

1998 год — 28,0 млн. штук условного кирпича

1999 год- 30,0 млн. штук условного кирпича

2000 год — 32,0 млн. штук условного кирпича

2001 год — 34,3 млн. штук условного кирпича

2002 год — 37,26 млн. штук условного кирпича

2003 год — 38,49 млн. штук условного кирпича

2004 год — 39,93 млн. штук условного кирпича

2005 год — 40,2 млн. штук условного кирпича

2006 год — 39,8 млн. штук условного кирпича

2007 год — 41,3 млн. штук условного кирпича

Падение производства в 1997 году связано с тяжёлым финансово-экономическим положением в России в целом и на кирпичном заводе в частности.

С 1998 года наблюдается постоянный постепенный рост объёмов производства, превысивший на 20 % в 2002 году проектную мощность завода.

Рост производства связан в первую очередь с увеличением спроса на продукцию завода, качество который постоянно улучшается. Рост качества связан с постоянным поиском наилучшего сырья для производства кирпича, стабилизацией работы механического, электрического и газового оборудования, постоянным ростом квалификации специалистов и работников завода.

За двенадцать лет работы были использованы подпочвенные суглинки месторождений Веретенинское, Северное, Заводское, плотные суглинки северного борта Михайловского карьера, лессы северного месторождения.

В качестве благородной добавки были опробованы в производстве следующие глины: латненская (г. Семилуки) углистая, латненская керамическая, келловейская 1,2,3 слоев, батская, гнездиловская, девонская, щелковская (г. Тула), лукошкинская (г. Липецк), кшенская (п. Кшень),трепел Котово-Гудовского месторождения.

33 стр., 16114 слов

Управление дебиторской и кредиторской задолженностью на предприятии

... кредитов. Актуальность проблемы учета расчетов с дебиторами и кредиторами в настоящее время определила выбор темы дипломной работы «Управление дебиторской и кредиторской задолженностью на предприятии ». Анализ динамики дебиторской и кредиторской задолженностей предприятия позволяет ответить на вопрос, обеспечивают ли договорные ...

В качестве отощающей добавки использованы в производстве песок горный батский обогащенный, песок речной Гнанского месторождения, сеноман — альбские пески Михайловского карьера. В качестве выгорающей добавки опробован штыб донецкого угля.

В качестве красящих добавок опробованы: железорудный концентрат, кек, ферро-марганец, порошковый сурик, мел.

В настоящее время завод в качестве основного сырья использует плотные суглинки Северного месторождения, в качестве благородной добавки — кшенскую глину 2 сорта.

За период работы завода было опробовано около 30 видов пустотоброзователей. Пустотность изделий, напрямую связанная с производительностью, было доведена с 22% до 40%. Для обеспечения такой пустотности готовых изделий без потери прочности вносятся соответствующие изменения в механическое и электрическое оборудование.

В течение 2001-2002 годов было обновление контрольно измерительной аппаратуры по печам и сушилкам. Позволяющей более точно вести режимы технологических процессов.

После вступления на должность нового Генерального директора завода Фролова В.А. в июле 2001 года была проведена реорганизация управления производством, которая дала дальнейший толчок развития завода. С мая 2004г. по настоящее время в должности генерального директора работает Гончаров А. П.

В 2005 году для повышения эффективности производства были проведены ряд мероприятий:

1. Переход на производство кирпича светлых тонов на основе темно — серой кшенской глины.

2. Переход на использование в технологии тёмно-серого кшенской глины, плотных и лессовидных суглинков позволило снизить расход дорогостоящей глины на 20% и на 90% увеличить количество лицевого кирпича светлых тонов.

3. Частичная замена оборудования на итальянское, что позволило снизить количество брака готовой продукции на 1%, увеличить выпуск лицевого кирпича на 12%.

Керамический кирпич был, есть и останется одним из основных строительных материалов, принимаемых в гражданском и промышленном

Несмотря на введения в эксплуатацию новых заводов по производству керамического кирпича спрос на эту продукцию нисколько не уменьшается. Наблюдается рост требований к качественным характеристикам, таких как:

  • геометрия,
  • качество лицевой поверхности,
  • цветовая гамма,
  • теплопроводность,
  • морозостойкость и прочее.

На сегодняшний момент более 60% продукции, производимой ЖКЗ, реализуется в Москве и в Московской области, 20% — Черноземье.

На основании бухгалтерской отчётности (Приложение Б) охарактеризуем производственный потенциал предприятия ЗАО «Железногорский кирпичный завод»:

Таблица 1- Производственный потенциал ЗАО «Железногорский кирпичный завод» за 2005-2007гт.

Показатель

2005г.

2006г.

2007г.

2007 к 2005(%)

1. Внеоборотные активы, тыс., руб

53918

50913

125,95

2.Оборотные активы тыс., руб.

49433

56052

97184

196,6

3.Капитал тыс.,руб.

88989

95942

146576

164,71

4.Долгосрочные обязательства тыс., руб.

4126

2097

4026

97,58

5.Краткосрочные обязательства тыс., руб

10236

8926

14492

141,58

6.Средняя численность работников чел.

286

284

283

98,95

На основании таблицы №1 можно сделать вывод:

— внеоборотный капитал предприятия за 2005-2007гг.увеличился на 25,95%;

  • оборотные активы возросли на 96,6%;

— собственный капитал за исследуемый период увеличился на 64,7%. Среднесписочная численность работников завода увеличилась на 8,9%

Таблица 2 -Показатели ЗАО «Железногорский кирпичный завод» за 2005-2007гг.

Показатель

2005г.

2006г.

2007г.

2007к2005(%)

1.Выручка от продажи тыс. руб.

121907

158670

224095

183,82

2. Себестоимость проданных товаров тыс.руб.

113907

147749

145519

127,75

3.Валовая прибыль тыс.руб.

8000

10921

78576

982,2

4.Прибыль от продаж тыс.руб.

7649

10635

77797

1017,08

5.Чистая прибыль тыс.руб.

4495

7155

58057

1291,59

На основании таблицы №2 можно сделать следующий вывод:

  • выручка от продажи за 2005-2007гг. увеличилась на 83,82%

  • себестоимость проданного товара увеличилась на 27,75%;

  • валовая прибыль увеличилась на 82,2% и составила в 2007г.78576 тыс.руб.;

  • прибыль от продаж увеличилась на 917,08%,составила в 2007г.77797 тыс. руб;

  • чистая прибыль составила в 2007г.58057 тыс.руб., где увеличилась на 291,59%

Из таблиц 1 и 2 мы видим, что производственный потенциал и показатели ЗАО «Железногорский кирпичный завод» за 2005-07гг. увеличились. Среднесписочная численность в 2007году по сравнению с 2005 годом, увеличилась на 8,9%(чел).

Фонд оплаты труда в 2007 году составил 45293 тыс.руб. Система оплаты труда действующая на заводе, предусматривает оплату труда работников на основании нормативов за фактически произведённый объём продукции. Собственный оборотный капитал предприятия вырос на 64,7%, в большей степени за счёт роста выручки на 83,8% и за счёт увеличения объёма выпуска кирпича, если в 2006году выпуск кирпича составлял 39837 тыс.шт., то в 2007 году он составил 41266 тыс.шт., увеличился на 3,6%.

Цель аудита дебиторской и кредиторской задолженности — достижение уверенности в том, что задолженность контрагентов и задолженность перед контрагентами числятся на счетах учета в реальных значениях. Данная процедура — одна из важнейших в аудите расчетов с поставщиками и подрядчиками, так как операции, например, с кредиторской задолженностью и погашением ее наличными денежными средствами предоставляют возможность для мошенничества, растрат и искажений финансовой отчетности.

Аудитору необходимо знать типичные способы совершения и сокрытия подобных действий. Наиболее значительных размеров мошенничество может достигать при осуществлении закупочных операций. Нарушения при закупках сырья могут быть как простыми (например, предъявление в качестве оправдательных документов накладных и счетов фиктивных фирм, что легко выявляется в ходе инвентаризации и сверок расчетов), так и очень сложными, которые почти невозможно вскрыть при помощи аудиторской проверки, когда мошенничество осуществляется по взаимной договоренности должностных лиц обеих сторон сделки в целях обеспечения неверных кассовых выплат [19,c.283].

Аудитору следует убедиться также в том, что за проверяемый период не было случаев перекрытия кредиторской задолженности перед одним контрагентом дебиторской задолженностью другого. Кроме того, суммы кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности должны быть своевременно списаны на внереализационные доходы организации.

Таблица 3 — Аудиторские процедуры по проверке расчетов с дебиторами и кредиторами

Перечень аудиторских процедур

Источники информации

[Электронный ресурс]//URL: https://ex-zaim.ru/kursovaya/audit-raschetov-s-debitorami-i-kreditorami/

Оценка правильности оформления заключенных хозяйственных договоров.

Хозяйственные договора

Проверка данных регистров учета расчетов с покупателями и сверка их со счетами главной книги

Журналы-ордера, машинограммы, главная книга

Проверка расчетов по претензиям с покупателями

Хозяйственные договора, претензионные акты, машинограммы

Проверка данных инвентаризации расчетов с покупателями и подтверждение сумм дебиторской задолжности. Проведение выборочной инвентаризации при необходимости.

Акты сверки расчетов, хозяйственные договора, журналы-ордера, машинограммы.

Проверка правильности корреспонденции счетов по расчетам с покупателями

Ведомости, журналы-ордера, машинограммы, главная книга

Проверка правильности налогообложения по расчетам с покупателями с использованием векселей, взаимозачетов, бартера и других форм расчетов.

Хозяйственные договоры, счета-фактуры, книга продаж, машинограммы, акты сверки расчетов, протоколы о взаимозачете

Источниками аудита расчетов с дебиторами и кредиторами являются следующие регистры бухгалтерского учета:

­ журнал-ордер №6, ведомости №5-7 (при журнально-ордерном учете);

­ карточки и анализ счетов 60, 62, 76 (при автоматизированном учете);

­ счета, счета-фактуры;

­ книга покупок;

­ книга продаж;

­ договоры купли-продажи, мены, подряда, оказания услуг;

­ претензионные письма;

­ акты инвентаризации (сверок) расчетов[10,c.114].

Характерными ошибками в учете расчетов с дебиторами и кредиторами являются:

а) несвоевременное списание задолженности с истекшим сроком исковой давности;

б) непроведение инвентаризации (сверки) расчетов;

в) несоответствие Гражданскому кодексу договоров с дебиторами и кредиторами.

При проверке расчетов с дебиторами и кредиторами могут быть использованы следующие аудиторские процедуры: опрос, подтверждение (например третьих лиц о фактическом размере задолженности), просмотр документов, сравнение документов.

При аудите расчетов желательно установить причины расхождений данных учета с данными актов сверок, размеры просроченной задолженности, задолженности с истекшим сроком исковой давности, числящейся в учете, истоки возникновения наибольших сумм задолженности. Целесообразно также проанализировать структуру дебиторской и кредиторской задолженности в динамике[8,c.65].

Для обоснованного выражения своего мнения о достоверности показателей финансовой (бухгалтерской) отчетности по расчетам с дебиторами и кредиторами аудитор должен получить достаточные аудиторские доказательства на основе соответствующих процедур, таких как:

­ детальная проверка верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам расчетов;

­ аналитические процедуры;

­ проверка средств внутреннего контроля.

При проведении проверки расчетов с дебиторами и кредиторами аудитору следует соблюдать рациональное соотношение между затратами на сбор аудиторских доказательств и полезностью извлекаемой информации. Тем не менее сложность и трудоемкость осуществления той или иной процедуры не могут считаться основанием для отказа от нее, если необходимость проведения данной процедуры обусловлена обстоятельствами проверки расчетов с дебиторами и кредиторами [7,c.227].

Наиболее распространенными способами получения аудиторских доказательств, которые аудитор использует при проверке операций по расчетам является:

­ проверка арифметических расчетов аудируемого предприятия (пересчет);

­ инвентаризация (сверка расчетов);

­ проверка соблюдения правил учета отраженных расчетных операций;

­ подтверждение;

­ устный опрос персонала, руководства предприятия и независимой (третьей) стороны;

­ проверка документов;

­ прослеживание.

Для получения информации о реальности остатков на счетах расчетов аудитор должен получить подтверждение в письменной форме от независимой (третьей) стороны.

Результаты устных опросов записываются в виде протокола или краткого конспекта, в котором обычно должны быть указаны фамилия того аудитора, который проводил опрос, а также фамилия, имя, отчество лица, которое было опрошено.

Степень доверия аудитора к внутренним документам аудируемого предприятия зависит от надежности средств внутреннего контроля за подготовкой и обработкой таких доказательств[21,c.110].

Рациональная организация контроля за состоянием расчетов способствует укреплению договорной и расчетной дисциплины, выполнению обязательств по поставкам продукции в заданном ассортименте и качестве, повышению ответственности за соблюдение платежной дисциплины, сокращению дебиторской и кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств и, следовательно, улучшению финансового состояния предприятия.

Проверку состояния расчетов рекомендуется начинать с анализа материалов инвентаризации расчетов.

Инвентаризация расчетов заключается в выявлении по соответствующим документам остатков и тщательной проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах. Учитывая, что сами предприятия в большинстве случаев проводят инвентаризацию расчетов с низким качеством (либо вообще не проводят), аудитор должен установить сроки возникновения задолженности по счетам дебиторов и кредиторов, ее реальность и лиц, виновных в пропуске сроков исковой давности (согласно гражданскому кодексу РФ срок исковой давности установлен 3 года).

В случае необходимости нужно провести сверку расчетов с дебиторами и кредиторами с составлением актов сверок. Для этой работы можно привлечь и сотрудников бухгалтерии проверяемого предприятия.

При аудите расчетов с дебиторами и кредиторами необходимо проверить:

­ наличие заключенных с партнерами договоров на продажу товаров, выполнение работ и оказание услуг, обратить внимание на законность совершения сделки в соответствии с ГК РФ;

­ согласованность цен на товары указанные в расчетных документах с ценами указанными в договорах;

­ при проверке проведенной инвентаризации расчетов проводились ли встречные проверки, особенно тогда, когда на финансовый результат списывается неподтвержденная дебиторская задолжность по которой истекли сроки исковой давности;

­ все случаи отнесения дебиторской задолжности на себестоимость;

­ правильность оформления счетов-фактур продавцов и покупателей, ведется ли их регистрация в книгах покупок и продаж;

­ своевременность предъявления штрафных санкций покупателям при нарушении договорных обязательств;

­ законность и документальное оформление списания задолжности с истекшим сроком исковой давности ГК РФ и причины ее возникновения;

­ законность осуществления расчетов по задолжности через третьих лиц (по договору уступки права требования долга третьему лицу);

­ расчеты по векселям;

­ правильность корреспонденции счетов и соответствие данных синтетического и аналитического учета с соответствующими показателями отчетности;

­ расчеты в иностранной валюте.

Действующим законодательством предусмотрен предельный срок исполнения обязательств по расчетам, по договорам, равным трем месяцам с момента фактического получения товаров (работ, услуг).

Сумма не истребованной кредитором задолженности по указанным обязательствам подлежит списанию по истечении четырех месяцев со дня фактического получения предприятием-должником товаров (работ, услуг), как безнадежная дебиторская задолженность на убытки предприятия кредитора (однако сумма этой задолженности не уменьшает налогооблагаемую прибыль)[15,c.91].

Безнадежные долги представляют собой одну из основных проблем для организации. Учет безнадежной дебиторской задолженности может осуществляться методом резервирования, предполагающим предварительное создание резерва на покрытие безнадежной (сомнительной) дебиторской задолженности, или методом прямого списания (или прямого начисления), предполагающим, что расходы начисляются в момент, когда отдельные виды задолженности признаются безнадежными. Обычно организации предпочитают заранее создавать резервы на сумму дебиторской задолженности, если предполагается, что она может стать безнадежной. Резерв на покрытие будущих безнадежных долгов создается с помощью корректировочной бухгалтерской записи в конце финансового года. Эта операция позволяет уменьшить величину дебиторской задолженности до суммы, которую ожидается получить от ее погашения в будущем (рыночной стоимости долга), а также отразить в текущем периоде ожидаемые расходы, возникающие в результате уменьшения дебиторской задолженности.

По мере того как дебиторская задолженность (или ее часть) определяется как безнадежная, она списывается за счет созданного резерва по сомнительным долгам. Указания о списании должны исходить от менеджера по кредитам или другого уполномоченного должностного лица. Резерв будет иметь кредитовый остаток на конец периода, если сумма списаний за период была меньше начального сальдо, дебетовый — если сумма списаний превышает размер начального сальдо. После того, как будет сделана корректировочная бухгалтерская запись в конце года, резерв будет иметь кредитовое сальдо.

Дебиторская задолженность, которая была признана безнадежной и списана за счет созданного резерва, может впоследствии быть взыскана. В таких случаях должна быть сделана бухгалтерская запись, обратная той, с помощью которой было осуществлено списание [20,c.129].

Прогнозная оценка безнадежной задолженности на конец отчетного периода обычно основывается либо на объеме реализации за отчетный период, либо на сумме общей дебиторской задолженности и ее распределении по срокам. Первый вариант ориентирован на использование данных бухгалтерского баланса в разделе объема продаж и неоплаченных счетов. Второй основан на ранжировании счетов по срокам оплаты. При этом, чем больше срок просрочки, тем выше вероятность неуплаты по задолженности. Процент сомнительных долгов прогнозируется по каждой группе дебиторской задолженности в зависимости от сроков оплаты индивидуально. Но ввиду того, что предполагаемая сумма сомнительных долгов редко совпадает с фактической суммой, возникает необходимость корректировки в конце отчетного периода [4,c.45]

Дебиторская задолженность является по своей сути результатом применения схемы реализации в кредит. Поэтому сумма реализации в течение года может быть использована для определения возможного процента безнадежной задолженности от общей суммы дебиторской задолженности. Для этого следует исчислить соотношение между реализацией в кредит и общей суммой реализации (в том числе реализацией за наличные).

Если это соотношение меняется незначительно, то корректировок не требуется. Если же с течением времени становится очевидным, что сумма списаний всегда оказывается больше или меньше, чем сумма, указываемая в корректировочной записи, то коэффициент, применяемый к данным по реализации, должен быть изменен соответствующим образом.

Процесс анализа дебиторской задолженности с позиций нарушения сроков погашения (просрочки платежа) иногда называется распределением задолженности по срокам давности. Отправной точкой при определении срока давности является срок оплаты счета. Количество и продолжительность используемых промежутков времени могут меняться в зависимости от предоставленных клиентам условий отсрочки платежа.

На предприятии ЗАО «Железногорский кирпичный завод» проводилась аудиторская проверка правильности ведения бухгалтерского учета в части расчетов с дебиторами и кредиторами.

Бухгалтерский учет на анализируемом предприятии ведется с помощью компьютерной техники программы «1С Предприятие» версия 7.7 по упрощенной системе налогообложения. При проведении аудита расчетов с дебиторами и кредиторами в системе компьютерной обработки данных полностью сохраняются как цель аудита, так и основные элементы его методологии.

При проведении аудита использовались такие документы предприятия как:

­ договор купли — продажи №203 от 15.01.2008 г. заключенный между ООО «Весскор» и ЗАО «Железногорский кирпичный завод»;

­ договор купли-продажи №207 от 13.02.2008 г. заключенный между ЗАО «Стройинвест» и ЗАО «Железногорский кирпичный завод»;

­ договор купли-продажи №243 от 03.03.2008 г. заключенный между ЗАО «Приокский терминал» и ЗАО «Железногорский кирпичный завод»;

­ договор №148 купли-продажи от 27.03.2008 г. заключенный между ООО «ЖелГортелеком» и ЗАО «Железногорский кирпичный завод»;

­ договор №149 купли-продажи от 28.03.2008 г. заключенный между ООО «ЖелГортелеком» и ЗАО «Железногорский кирпичный завод»;

­ договор №151 купли-продажи от 30.03.2008 г. заключенный между ООО «Марс» и ЗАО «Железногорский кирпичный завод»;

­ счета- фактуры к договорам;

­ журнал-ордер и ведомость по счету 76 за январь 2008 г.;

­ журнал-ордер и ведомость по счету 76 за февраль 2008 г.;

­ журнал-ордер и ведомость по счету 76 за март 2008 г.;

­ анализ счета 76 за январь 2008 г.;

­ анализ счета 76 за февраль 2008 г.;

­ анализ счета 76 за март 2008 г.;

­ анализ счета 76 по датам за январь 2008 г.;

­ анализ счета 76 по датам за февраль 2008 г.;

­ анализ счета 76 по датам за март 2008 г.;

­ карточка счета 76 за январь 2008 г.;

­ карточка счета 76 за февраль 2008 г.;

­ карточка счета 76 за март 2008 г.;

­ карточка счета 62 за 01.01.2008 — 01.04.2008 г. (;

­ анализ счета 62 по субконто Контрагенты; Договоры за 01.01.2008 — 01.04.2008 гг.;

­ журнал-ордер и ведомость по счету 62 за 01.01.2008 — 01.04.2008 гг.;

­ анализ счета 60 по субконто Контрагенты; Договоры за 01.01.2008 — 01.04.2008 гг.;

­ карточка счета 60 за 01.01.2008 — 01.04.2008 гг.;

­ карточка счета 60.1 за 01.01.2008 — 01.04.2008 гг.;

­ журнал-ордер и ведомость по счету 60 за 01.01.2008 — 01.04.2008гг.

В ходе проверки договоров была рассмотрена их структура. При составлении договора составляется одна локальная смета или в зависимости от объема работ несколько смет. В данных сметах составляется список необходимых материалов, их количество, стоимость единицы и общая сумма. Также в договоре определяется отдельным пунктом стоимость работ которая должна быть уплачена заказчиком. При анализе вышеуказанных договоров не было выявлено каких-либо существенных нарушений Гражданского кодекса. Суммы по сметам соответствуют указанным в договорах суммам к оплате. Таким образом, можно сказать, что при составлении сторонами договоров было соблюдено гражданское законодательство, в частности Гражданского кодекса Российской Федерации.

Организация в лице ЗАО «Железногорский кирпичный завод» предъявляет заказчикам счета-фактуры унифицированной формы указанной в Правилах ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 г. №914 (в редакции постановлений Правительства Российской Федерации от 15 марта 2001 г. №189, от 27 июля 2002 г. №575, от 16 февраля 2004 г. №84) Основываясь на полученной в ходе изучения договоров информации, аудитор проверяет оформление первичных учетных документов (счетов, товарно-транспортных накладных, счетов-фактур, расчетно-платежных документов) на предмет наличия всех необходимых реквизитов, соответствия данным указанным в договоре. В ходе проверки первичных учетных документов аудитор устанавливает наличие графика документооборота, его соблюдения, проверяет организацию хранения первичных документов, доступа к ним.

Счета-фактуры имеет необходимы реквизиты сторон — наименование продавца и покупателя, юридический адрес, ИНН/КПП продавца и покупателя, наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя. Данные счета-фактуры были составлены на компьютере с помощью компьютерной программы «1С Предприятие» версия 7.7.

При анализе соответствия стоимости работ, указанных в договорах и предъявленных к оплате счетах-фактурах не было выявлено каких-либо ошибок или несоответствий. В каждом анализируемом договоре и связанной с ним счет-фактурой прослеживается одна и та же сумма.

Например, договор №203 от 15.01.2008 заключенный с ООО «Весскор» имеет в своем составе две сметы, составленный работниками и специалистами ЗАО «Железногорский кирпичный завод». Общая сумма данных смет насчитывает 1551 рубль 00 копеек. Предъявленная ЗАО «Железногорский кирпичный завод» счет-фактура №00177 от 16.01.2008 ООО «Весскор» составляет 1551 рубль 00 копеек. Данная сумма соответствует сумме смет указанных в договоре. К сожалению данная сумма не соответствует записанной в карточке учета счета 62. Цифра записанная в карточке учета составляет 2552 рубля 00 копеек.

Данная ошибка может быть результатом описки работника бухгалтерии. Эта описка является более серьезной ошибкой так как была начислена излишняя сумма налога по упрощенной системе налогообложения.

Отсюда можно сделать вывод об отсутствии ошибок и описок в составлении счет-фактур и соответствия оных суммам, указанным в сметах составленных ЗАО «Железногорский кирпичный завод». Но вследствие ненадлежащего исполнения работниками бухгалтерии и была допущена данная ошибка.

Так как аудиторская проверка затронула лишь 1 квартал 2008 года, а налоговым периодом по единому налогу упрощенной системе налогообложения является год, то возможно вследствие присутствия такого рода ошибок и описок только в 1 квартале начислена и уплачена большая сумма единого налога за весь налоговый период.

Рассматривая документацию ЗАО «Железногорский кирпичный завод» был сделан вывод о применении в ходе аудиторской проверки процедуры прослеживания. То есть анализ взаимосвязанных документов и проверка правильности учета в них денежных средств и их движения.

Для подтверждения реальности сформированной дебиторской и кредиторской задолженности аудитор выяснял, проводилась ли инвентаризация расчетов с дебиторами и кредиторами, и в случае ее осуществления анализирует материалы их инвентаризации. На ЗАО «Железногорский кирпичный завод» проводилась сверка расчетов с дебиторами и кредиторами и составлялся акт сверки расчетов.

При анализе документации предприятия в частности в сверке расчетов с дебиторами и кредиторами была выявлена ошибка. В сверке расчетов с дебиторами и кредиторами проходит договор под номером №207 от 13.02.2008 г. заключенный между ЗАО «Стройинвест» и ЗАО «Железногорский кирпичный завод», в свою очередь на предприятии существует другой договор под таким же номером, заключенный с ЗАО «Стройинвест» от 03.03.2008 г. На договоре № 207 заключенном с ЗАО «Стройинвест» дата и номер договора были написаны вручную. Как говорилось ранее на предприятии используется компьютерная программа «1С Предприятие» версия 7.7 и бухгалтерский учет ведется автоматически.

Таким образом, можно сделать вывод о возможности описки в номере договора с ЗАО «Стройинвест». В данном случае серьезной ошибки нет и поэтому она не может быть признана серьезной и не может повлиять на отчетность и на финансовые результаты организации, а также на уплату налогов и сборов.

Также была обнаружена ошибка в оформлении договора №148 от 27.03.2008 г. заключенный между ООО «ЖелГортелеком» и ЗАО «Железногорский кирпичный завод». Рядом с номером договора, написанным вручную также вручную был записан новый номер договора и новая дата заключения оного, то есть №6/04 от 29.01.2008 г. В различных документах ЗАО «Железногорский кирпичный завод» таких как карточка счета 62 за 1 квартал 2008 г. и аналитике счета 62 за тот же период данный договор проводится под номером 6/04 от 29.01.2008 г. Следует вывод о том что данная ошибка произошла из-за неправильного отношения ответственны за составление договора лиц. При переносе даты заключения договора было необходимо составить новый бланк договора и внести все необходимые изменения и уточнения.

Данная ошибка также не может считаться серьезной, так как не влияет на финансовые результаты и уплату ЗАО «Железногорский кирпичный завод» налогов и сборов.

Завершающий этап аудита (обобщение и оформление результатов проверки) не менее важен, чем предыдущие этапы. На завершающем этапе аудитор обобщил всю полученную в ходе проверки и сосредоточенную в его рабочей документации информацию, обработал ее определенным образом и сформировал на этой базе свое профессиональное мнение о достоверности бухгалтерской отчетности в части расчетов с дебиторами и кредиторами.

Выявленные в ходе проверки ошибки и нарушения отражены в рабочих документах аудитора. Аудитор составил рабочие документы о проведенных аудиторских процедурах в отношении расчетов в достаточно полной и подробной форме, необходимой для обеспечения общего понимания аудита.

Состав, количество, содержание документов, входящих в рабочую документацию, были определены в соответствии с характером проводимой работы, сложностью деятельности предприятия, состоянием бухгалтерского учета, надежностью системы внутреннего контроля, а также исходя из уровня руководства и контроля за работой персонала аудиторской организации при выполнении отдельных процедур.

К рабочей документации аудита относятся:

­ описание использованных аудиторской организацией процедур и их результатов;

­ объяснения, пояснения и заявления предприятия;

­ копии документов;

­ описание организации бухгалтерского учета;

­ аналитические документы аудиторской организации;

­ другие документы.

Результаты этой работы аудитор оформил в виде двух итоговых документов: письменной информации (отчета) и аудиторского заключения, которые передаются экономическому субъекту [18,c.57].

Письменный отчет — это документ, составляемый аудитором и предназначенный для заказчика аудиторской проверки.

Целью этого документа является доведение до заказчика сведений о методах, использованных при проведении проверки, о всех отмеченных аудитором ошибках, нарушениях, неточностях, о том, какие меры должны быть приняты для устранения отмеченных недостатков, об основных результатах аудиторской проверки.

В отчете, составленном аудитором по поводу аудиторской проверки расчетов с дебиторами и кредиторами были записаны выявленные неточности и нарушения и были сделаны соответствующие предложения по их исправлению и недопущению в будущем.

В соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» №119-ФЗ от 07.08.01 г. аудитор, проведя аудиторскую проверку бухгалтерской отчетности, обязан в установленный договором срок представить проверяемому экономическому субъекту аудиторское заключение.

Аудиторское заключение — это официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской отчетности проверяемого субъекта.

Аудиторское заключение содержит выраженное установленным образом мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта и о соответствии порядка ведения им бухгалтерского учета законодательству РФ.

Аналитическая часть аудиторского заключения содержит информацию об общих результатах проверки состояния бухгалтерского учета и отчетности, надежности системы внутреннего контроля, соблюдении экономическим субъектом законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций.

Итоговая часть аудиторского заключения представляет собой мнение аудиторской фирмы (аудитора) о достоверности бухгалтерской отчетности проверяемого предприятия.

По итогам проверки ЗАО «Железногорский кирпичный завод» составлены все сопутствующие аудиторской проверке документы.

В ходе проверки персонал предприятия оказывал всяческое содействие проведению проверки.

В курсовой работе проведен аудит расчетов с дебиторами и кредиторами за 1 квартал 2008 года на предприятии ЗАО «Железногорский кирпичный завод».

Во введении были поставлены цели и задачи, которые должны быть достигнуты в ходе написания данной курсовой работы, актуальность темы, а также нормативно-правовая база необходимая для проведения аудиторской проверки.

В первой главе курсовой работы был определен объект исследования, определен состав работников, сфера услуг и порядок налогообложения.

Во второй главе курсовой работы рассмотрены задачи, последовательность и источники проведения аудита расчетов с дебиторами и кредиторами и основные ошибки, допускаемые на практике.

В третьей главе были рассмотрены общеметодические принципы контроля расчетов с дебиторами и кредиторами, а также аудиторские процедуры необходимые для формирования надежного и правильного мнения аудитора о расчетах с дебиторами и кредиторами.

В четвертой главе была приведена техника контроля организации аналитического учета дебиторской и кредиторской задолженности. Данная техника позволяет рассмотреть в более глубоком разрезе понятия дебиторской и кредиторской задолженности. Здесь рассматриваются факты необходимые для проверки.

В пятой главе курсовой работы рассматривались приведенные в качестве приложений документы, на основе которых проводилась аудиторская проверка. Также были определены допущенные сотрудниками бухгалтерии ЗАО «Железногорский кирпичный завод» ошибки и нарушения.

Таким образом, на анализируемом предприятии допущены некоторые ошибки и неточности. Данная информация, полученная на основе приведенной документации позволит дирекции организации принять необходимые меры для устранения и пресечения в дальнейшим появления таких фактов.

аудит расчет дебитор кредитор

1. «О бухгалтерском учете» Закон РФ от 21.11.1996г., №129 — ФЗ

. Федеральный закон от 7 августа 2001 г. N 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности».

. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций. Инструкция по его применению: Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 г..№ 94н.

. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Приказ Минфин РФ от 29.07.1998г., №34н. В ред. Приказов Минфин РФ от 30.12.1999г., №107н, от 24.03.2000г., №31н

. Андреев В.Д., Кисилевич Т.И., Атаманюк И.В. Практикум по аудиту: Учебное пособие — М.:Финансы и статистика, 2006

. Аудит: Учебник /Под ред. В.И. Подольского. — М.: Экономистъ, 2005 — 494с.

7. Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В. Аудит: Учебное пособие. — М.: ИД ФБК — ПРЕСС, 2005 — 544с.

. Аудит: учеб. для вузов/[В.В. Скобара, Г.И. Пашигорева, О.Л. Островская и др.]; под ред. В.В. Скобара. — М.: Просвещение, 2005. — 479с.

. Аудит Монтгомери /Ф.Л. Дефлиз, Г.Р. Дженик, В.М. О’Рейли, М.Б. Хирш; Пер. с англ. под ред. Я.В. Соколова. — М.: Аудит, ЮНИТИ, 2004 — 542с.

10. Бабаева Ю.А. Бухгалтерский учет. — М.: «Юнити», 2007.

11. Бакаев А.С. Комментарии к новому плану счетов бухгалтерского учета. — М.: «ИПБ-БИНФА», 2005.

12. Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита. — М.:Филинъ,2003.528с

. Воронина Л.И. Основы бухгалтерского учета и аудита: Учебное пособие в 2-х ч. — М.: ПРИОР, 2004

14. Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В. Аудит: учебное пособие. — М.:ИД ФБК-ПРЕСС, 2007.

15. Камышанов П.И. Практическое пособие по аудиту. — М.: Инфра-М,2005.552с.

. Ковалева О.В., Константинов Ю.П. Аудит: Учеб.пособ. — М.:Приор,2006 — 272

. Кондраков Н.П. Самоучитель по бухгалтерскому учету. — М.: «КНОРУС», 2009 г.

. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие- 2-е изд., перераб. и доп.-М.:ИНФРА-М, 2007.-640с

19. Кочинев Ю.Ю. Аудит. 2-е изд. — СПб.: Питер, 2007. — 304с.: ил. — (Серия «Бухгалтеру и аудитору»).

20. Подольский В.И., Поляк Г.Б., Савин А.А. и др; под ред. проф. Подольского В.И. Аудит: учебник для вузов. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004.

21. Суйц В.П., Ахметбеков А.Н., Дубровина Т.А. Аудит: общий, банковский, страховой: Учебник — М.: ИНФРА-М, 2006

. Хендриксен Э.С., Ван Бреда М.Ф. Теория бухгалтерского учета: учебник пер. с анг. / Под ред. Я.В. Соколова.- М.: Финансы и статистика, 2005. — 576 с.

Аудит расчетов с дебиторами и кредиторами 1

Аудит расчетов с дебиторами и кредиторами 2

Аудит расчетов с дебиторами и кредиторами 3

Аудит расчетов с дебиторами и кредиторами 4

Аудит расчетов с дебиторами и кредиторами 5

Аудит расчетов с дебиторами и кредиторами 6

Аудит расчетов с дебиторами и кредиторами 7

Аудит расчетов с дебиторами и кредиторами 8

Аудит расчетов с дебиторами и кредиторами 9

Аудит расчетов с дебиторами и кредиторами 10

Аудит расчетов с дебиторами и кредиторами 11

Аудит расчетов с дебиторами и кредиторами 12

Аудит расчетов с дебиторами и кредиторами 13

Аудит расчетов с дебиторами и кредиторами 14