Ревизия кредитов и займов

Курсовая работа
Содержание скрыть

На современном этапе развития общества актуальными остаются вопросы контроля как одной из функций управления.

Любой вид управления немыслим без контроля, то есть нельзя управлять, не проверяя исполнения установленных норм, требований и правил, не выявляя фактического состояния дел на управляемых объектах.

Контроль — это система наблюдений и проверки соответствия процесса функционирования управляемого объекта принятым управленческим решениям, определение результатов управленческих воздействий на управляемый объект и отклонений, допущенных в ходе выполнения этих решений.

Основной целью данной курсовой работы является получение хорошей оценки по теоретическому курсу «Контроль и ревизия».

Для достижения поставленной цели требуется выполнение ряда задач:

  • изучить теорию дисциплины «Контроль и ревизия»;
  • описать порядок проведения ревизии кредитов и займов (согласно предложенному варианту);
  • выявить наиболее распространенные нарушения, допускаемые в данной области;
  • применяя теоретические знания, решить практическую задачу, поставленную преподавателем;
  • составить акт ревизии по выявленным несоответствиям;
  • защитить курсовую работу и, соответственно, сдать сам экзамен.

При подготовке работы были использованы материалы специальной литературы, перечень которых приведен в заключительной части.

учет ревизия кредит заем предприятие

Глава 1. Общие понятия контроля и ревизии

1.1 Определение

В условиях функционирования организаций при рыночной экономике наиболее приемлем интенсивный путь их развития, сочетающий предприимчивость, практичность с инициативой, дисциплинированностью и ответственностью. При этом особое значение приобретает контроль.

Контроль — комплексное изучение деятельности организаций и их структурных подразделений, экономической эффективности и законности осуществляемых хозяйственных операций, достоверности учетной информации и бухгалтерской отчетности, состояния объектов контроля. Контроль охватывает все стороны финансово-хозяйственной деятельности организаций, в основе которой лежат принципы документального и фактического контроля.

Контроль выявляет слабые стороны предпринимательской деятельности, позволяет оптимально использовать ресурсы, вводить в действие резервы, а также избежать банкротства и кризисных ситуаций. Контроль на предприятии включается в процесс управления, установление целей, разработку бизнес-планов, бюджетов, мониторинга, оперативной работы, отклонений от намеченных целей на всех этапах жизни товара: от его создания до реализации. В современных условиях при создании новых изделий, организации работы, научных исследованиях и опытно-конструкторских разработок (НИОКР), получение достижений в науке и технике роль контроля будет усиливаться.

4 стр., 1887 слов

Государственный контроль за деятельностью страховых организаций

... страховой организации. Нормами гражданского законодательства регулируется процедура учреждения страховой организации, а нормами административного права - получение лицензии на право осуществления страховой деятельности. Лицензирование страховой деятельности ... последующего контроля за их деятельностью, ... компании обязаны публиковать в средствах массовой информации годовую отчетность о своей деятельности ...

Составной частью контроля является ревизия. Она предполагает изучение документов, в которых отражены хозяйственные, денежные и финансовые операции организаций. В процессе ревизии используется один из методов фактического контроля — инвентаризация. Ревизия — более глубокий и всеобъемлющий метод финансового контроля. Это полное обследование финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта с целью проверки ее законности, правильности, целесообразности, эффективности. Ревизия представляет собой систему обязательных контрольных действий по документальной и фактической проверке законности и обоснованности совершенных в ревизионном периоде хозяйственных и финансовых операций ревизуемой организацией, правильности их отражения в бухгалтерском учете и отчетности, а также законности действий руководителя и главного бухгалтера и иных лиц, на которых в соответствии с законодательством РФ и нормативными актами установлена ответственность за их осуществление.

1.2 Цели и задачи

Главная цель ревизии — изучение деятельности организаций, позволяющее установить фактическое наличие и сохранность денежных средств, товаров, сырья, готовой продукции, основных средств и других материальных ценностей. В ходе ревизии должна быть установлена достоверность информации, содержащейся в первичных и сводных документах, регистрах бухгалтерского учета и отчетности, правильность корреспонденций счетов, отражающих хозяйственные операции. Кроме того, лица, осуществляющие ревизию, должны проверить соответствие хозяйственных операций законодательно установленным нормативным актам.

Одной из задач ревизии и контроля является снижение вероятности ухудшения экономических показателей. Ревизоры обязаны выявлять зарождающие отрицательные тенденции, которые могут повлиять на эффективность хозяйственной деятельности организаций. Задачей ревизии является также оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, определение их эффективности и возможности предупреждения хозяйственных операций, способствующих появлению злоупотреблений и хищений имущества собственников.

Ревизия должна выявить случаи, когда сверхнормативные потери следует взыскивать с виновных лиц, а также рассмотреть меры, принятые советом директоров (в АО), к возмещению ущерба, нанесенного действиями или бездействием должностных лиц.

Ревизия назначается в каждом случае письменным распоряжением руководителя организации, его заместителя или постановлением (распоряжением) председателя ревизионной комиссии. В распоряжении указывается наименование ревизуемой организации, фамилия ревизующих, в том числе руководителя ревизии, период и сроки ревизии. Кроме распоряжений, ревизору дается задание, конкретизирующее содержание, объем и порядок ревизии.

Глава 2. Ревизия кредитов и займов

При проверке расчетов по кредитам и займам используются источники информации: положение об учетной политике; бухгалтерский баланс (форма № 1); отчет о прибылях и убытках (форма № 2); отчет о движении денежных средств (форма № 4); приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5); учетные регистры по счетам 66 и 67; главная книга; кредитные договоры с банком; договоры займа; выписки банка по расчетному и ссудному счетам с приложенными документами; кассовая книга; приходные и расходные кассовые ордера; приказы руководителя и акты инвентаризации расчетов; документы, подтверждающие целевое использование кредита или займа.

28 стр., 13556 слов

Система внутреннего контроля в кредитной организации. Внутренний аудит банка

... банковской деятельности на территории Российской Федерации, учебная и научная литература, периодические издания, а также источники сети Интернет. ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ СИСТЕМЫ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ В КРЕДИТНОЙ ОРГАНИЗАЦИИ 1.1 Понятие и сущность внутреннего контроля Внутренний контроль в ...

Согласно ст. 819 Гражданского кодекса РФ по кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуется предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты по ней.

Кредиты могут выдаваться российскими банками в валюте Российской Федерации и в иностранной валюте. Право на выдачу кредитов в иностранной валюте российским организациям предоставлено уполномоченным банкам, имеющим лицензию Банка России на осуществление операций в иностранной валюте.

Расчеты по кредитам и займам, полученным как от нерезидентов, так и от российских уполномоченных банков в иностранной валюте, осуществляются резидентами с текущих валютных счетов и не могут производится с транзитных валютных счетов.

Согласно ст. 807 ГК РФ по договору займа заимодавец передает в собственность заемщику деньги или иные вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу сумму займа или равное количество полученных им вещей того же рода и количества. Заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размере и порядке, определенных договором. В связи с тем, что расчеты в Российской Федерации производятся только в рублях, получение займов в иностранной валюте от организаций-резидентов, не являющихся банковскими учреждениями, запрещено.

В процессе контроля используются следующие приемы: проверка документов, прослеживание операций, пересчет, аналитические процедуры.

Проверке подвергаются договоры с банком, документы по открытию кредитных линий, договоры и соглашения о кредитах и займах. Задолженность по кредитам и займам, отраженная в регистрах бухгалтерского учета, должна соответствовать задолженности, размер которой согласован с кредиторами. Для этого используются выписки банка, расчеты платежей, данные аналитических ведомостей, таблиц. Задолженность по кредитам и займам должна быть правильно квалифицирована по видам и способам расчетов на основании анализа договоров.

Типичными ошибками, выявляемыми при проверке расчетов по кредитам и займам, могут быть: отсутствие договора займа или составление его с нарушением Гражданского кодекса РФ, отсутствие договора с банком о пролонгации кредита, ненадлежащее ведение учета, неправильный учет расходов по уплате процентов по кредитам и займам, нецелевое использование средств кредитов банков

Ревизор должен оценить основные направления использования заемных средств. Подозрение могут вызвать следующие операции:

  • направление заемных средств на выдачу беспроцентных или под низкий процент займов юридическим и физическим лицам;
  • приобретение на заемные средств долгосрочных векселей, облигаций, выпущенных организациями, неизвестными на финансовом рынке;

— * выдача заемных средств, авансов под поставку материалов или иных ценностей впервые приглашенным поставщикам или подрядчикам при длительном сроке ожидания поставки или выполнения работ.

5 стр., 2099 слов

Ипотечный кредит: проблемы и перспективы развития

... и просроченных платежей по основному кредиту. Получение дополнительного кредита возможно только после оформления в залог Банку объекта недвижимости, являющегося основным обеспечением по кредиту. Спецпрограмма ипотечного кредитования:, ... случая (в добровольном порядке) процентная ставка увеличивается на 1 процент относительно действующей процентной ставки.. После оформления квартиры в собственность ...

Пошаговая оценка системы внутреннего контроля

1. Попросите бухгалтера предоставить данные по наиболее крупным кредитам за отчетный год. Из кредитных договоров определите условия кредитования, цели и процентные ставки.

2. Изучите выданные обеспечения под полученные кредиты.

3. Попросите бухгалтера подготовить данные о направлениях расходования основной суммы кредита. Оцените общие критерии целесообразности привлечения кредитов.

4. В случае выявления подозрительных кредитных операций обсудите эту ситуацию с руководством проверяемой организации.

5. Выясните, кто инициировал привлечение кредит на данных условиях, рассматривались ли альтернативные варианты кредитования, кто принимал окончательные решение о выборе банка и условий кредита, в каких документах это отражено.

6. Определите, кто принимает решения об использовании кредита, кто дает указание об оплате за счет кредитных ресурсов, в каком документе фиксируется это решение.

7. Оцените состояние внутреннего контроля на данном участке.

Если организация открыла специальный расчетный счет, куда поступают только кредитные средства, расходование которых легко проверить, доверие к отчетности данной организации выше.

При проверке целевого использования кредита нужно обратить внимание на формулировку. В настоящее время она не всегда четко указывается в тексте кредитного договора. Формулировки «на пополнение оборотных средств», «на текущие нужды» и т.д. позволяют использовать кредит в любом направлении.

Если в договоре четко указана цель кредита, ревизор должен проверить его целевое использование.

Основной проблемой в ходе проверки является разграничение понятий «отвлечение» и «использование», которое неоднозначно толкуется даже судебными органами. Например, организация получила целевой кредит на покупку оборудования, но на эти деньги купила сырье. При этом организация отказывается признать факт нецелевого использования, аргументируя свой отказ тем, что она лишь отвлекла средства кредита: из сырья будет изготовлена готовая продукция, она будет продана, т.е. деньги будут возвращены и использованы по назначению.

Аналогичная ситуация возникает с размещением средств целевого кредита временно на банковских депозитах, в банковских векселях и т.д.

Трудность проверки целевого использования кредита создает большое количество расчетных счетов организации, при этом деньги постоянно переводятся со счета на счет, если при этом присутствуют и значительные притоки денежных средств от других некредитных операций, средства кредита «растворяются» и отследить их использование практически невозможно.

Контроль соблюдения законодательства

Особое место в проверке кредиторской задолженности занимает проверка сохранности выданного обеспечения, например заложенного в обеспечение кредита имущества. Основными видами кредитного обеспечения являются поручительство, гарантия, залог ценных бумаг, товаров, другого имущества.

На договор залога, как правило, есть ссылка в тексте кредитного договора, но сам договор залога составляется отдельно.

21 стр., 10177 слов

Учет кредитов банков и заемных средств и затрат по их обслуживанию

... Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» ПБУ 15/2008. Приказ вступил в силу с бухгалтерской отчетности 2009 г., т.е. с 1 января 2009 г. Ранее действовавшее Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ...

Ревизор должен рассмотреть качество предмета залога. Возможно, когда с целью прикрытия сделки вывода активов, значимое основное средство оформляют в залог кредита, при этом заранее планируется невозвращение кредита. В этом случае внешне сделка выглядит как соответствующая законодательству.

Ревизор должен выяснить, является ли предмет залога существенным для бизнеса проверяемой организации. Например, завод в обеспечение кредита может оформить все свои автомашины или одну новую технологическую линию. Понятно, что потеря автомашин может быть компенсирована арендой других, а вот потеря производственной линии существенно снизит объемы производства.

При проверке государственных предприятий и учреждений ревизор должен проверить наличие согласия собственника на обременение залогом имущества проверяемой организации. Ревизор должен также оценить установленную стоимость залога — как правило, с привлечением эксперта-оценщика. Он должен проверить и отражение сведения о залоге имущества на забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные», а также факт раскрытия данной информации в пояснениях к бухгалтерской отчетности.

Ревизор должен осмотреть предмет залога, убедиться в том, что его характеристики соответствуют указанным в договоре залога (по комплектности, количеству, массе и т.д.).

Может быть выявлен факт утраты, в том числе продажи, предмета залога. Ревизор должен указать на данный факт в акте. Утрата предмета залога является основанием для банка потребовать досрочного возвращения кредита, что может негативно сказаться на финансовом положении организации, инициировать процедуру ее банкротства. При наличии предмета залога ревизор должен оценить соблюдение графика погашения суммы кредита и вероятность в случае его нарушения обращения взыскания на предмет залога, в также возможные последствия для проверяемой организации.

Контроль финансовой отчетности

Проверка задолженности по кредитам состоит в изучении того, что:

  • все отраженные в учете долги реально существуют (предпосылка существования»);
  • все долги, которые действительно существуют, отражены в учете (предпосылка полноты).

Проверка того, что все отраженные в учете долги реально существуют, проводится путем изучения подготовленных организацией актов сверки с банком.

Проверка того, что все долги, которые действительно существуют, отражены в учете, направлена на выявление долгов, не отраженных в учете или выявление занижения реальной суммы долга.

Выявление существующих, но не отраженных в учете долгов, по большому счету, вообще нереально, так как, если неизвестен банк, в котором получен кредит, и выяснить сумму кредита невозможно.

Случаи занижения суммы долга связаны в большинстве случаев с неотражением процентов за кредит. Для проверки ревизор производит пересчет.

В некоторых случаях организациям не начисляют проценты, подлежащие уплате по кредитному договору за отчетный период, так как стремятся «приукрасить» результаты хозяйственной деятельности организации. Для обоснования своих действий в договорах кредита или займа указывается срок уплаты процентов по кредиту в конце займа, возможность изменения процентной ставки по кредиту (например, в зависимости от курса иностранной валюты) и т.д.

Ревизор должен внимательно изучить условия кредитного договора в части начисления процентов, проверить арифметическим методом правильность расчета их суммы.

Возможны случаи начисления процентов по дебету счета расчетов и кредиту счета учета кредитного договора, т.е. проценты как бы начислены, но в составе расходов не признаны. Ревизор должен проверить правильность отнесения процентов на соответствующую статью бухгалтерского баланса в соответствии с правилами бухгалтерского учета.

Возможно, что сумма процентов, подлежащих выплате организацией-заемщиком в течение срока кредита, существенно ухудшит ее финансовое состояние. Ревизор должен проверить обоснованность финансовых планов, учитывающих погашение суммы кредита и процентов по нему. В случае сомнения ревизор должен отразить данный факт в акте с приведением сделанных им подробных расчетов.

Контроль эффективности

Ревизор должен проверить длительность нахождения кредита на расчетном счете организации. Каждый день «простоя» кредита влечет убытки для организации в виде уплаты процентов за пользованием кредита. В некоторых случаях кредит (или его большая часть) все время находится на расчетном счете организации — получателя, а затем возвращается банку с уплатой процентов. В этой ситуации данная операция может скрывать фактически «подаренную» сумму процентов банку, которая может быть платой за другую совершенную сделку.

2.1 Ревизия кредитов

Для проверки своевременности возврата кредитов банков по данным кредитных договоров и выписок с расчетного счета составляется аналитическая таблица, в которой отражаются даты и суммы получения и погашения кредитов, а также возникшие отклонения.

На каждую отчетную дату суммы задолженности по кредитам по балансу должны подтверждаться данными аналитического учета. Задолженность по кредитам должна отражаться с учетом начисленных, но не выплаченных процентов на конкретную отчетную дату. Проверяется также наличие фактов нарушения сроков возврата кредитов и причины этого.

Для проверки целевого использования кредитных средств необходимо сравнить объект кредитования, зафиксированный в кредитном договоре, и фактические направления средств, подтверждаемые договором поставки, счетами-фактурами, накладными, платежными поручениями и т. д. Номенклатура товарно-материальных ценностей, сроки поставки и оплаты, цены, объем выполненных работ должны совпадать.

Правильность начисленных процентов за пользование кредитами банков подтверждается по результатам их арифметического контроля. При выявлении источников списания процентов за пользование кредитами банков учитываются направления использования кредитов на закупку товарно-материальных ценностей, основных средств, нематериальных активов и т. п.

Устанавливается правильность начисленных процентов для целей налогообложения (ставка рефинансирования Центрального банка РФ увеличивается не более чем в 11 раз).

2.2 Ревизия займов

В ходе проверки займов устанавливается: правильно ли оформлены договоры займа, своевременно ли погашалась основная сумма долга и проценты по займам, правильно ли отражались в учете операции по полученным займам, включая начисление и перечисление процентов, достоверность аналитического и синтетического учета расчетов по займам. При изучении договора займа особое внимание уделяется наличию в них указаний на срок возврата займа, его форму, наличие залога, размеры процентов и порядок их уплаты. Если заимодавцем является физическое лицо, то договор займа должен быть нотариально заверен.

Для проверки своевременности возврата займов по данным договоров и выписок с расчетного счета и отчетам кассира составляется аналитическая таблица, в которой отражаются даты и суммы получения и погашения займов, а также возникшие отклонения.

Расчетно-кредитные операции осуществляются через банк, который систематически контролирует правильность расчетов и соблюдение расчетной дисциплины. В начале проверки ревизору следует установить, какими видами кредитов пользовалось предприятие, а потом выяснить непосредственно в банке, который выдавал кредиты, плановые размеры кредитов, не нарушались ли предприятием правила осуществления кредитных операций, применялись ли к нему санкции и какие, каковы заключения банка по квартальным и годовым отчетам, по актам проверок целевого использования займов и обеспечения их возвращения.

Ревизор выясняет, кроме того, какие претензии банка относительно правильности оформления и своевременности представления расчетов и сообщений, необходимых для кредитования, и соблюдения сроков возвращения займов.

На предприятии ревизор сопоставляет получения займов по данным журналов-ордеров с плановым размером кредита, выясняет причины, вследствие которых он использовался не полностью, и устанавливает, не наносило ли это вреда финансовому состоянию, в частности своевременному погашению кредиторской задолженности и выполнению обязательств относительно уплаты налогов в бюджет.

В акте ревизор должен указать случаи возникновения просроченной задолженности по займам, а также использования кредитов, предоставленных с взысканием повышенных процентов, и определить сумму ущерба, который получило в связи с этим предприятие. Должны быть выявленные и конкретные виновники допущенных нарушений ради взыскания из них суммы ущерба.

Во время проверки использования займов, полученных для выдачи средств работникам предприятия, или оплаты товаров, купленных в кредит, необходимо сопоставить данные счета относительно задолженности рабочих с данными счета относительно суммы непогашенного кредита на 1-е число каждого месяца. Эти данные должны быть одинаковыми.

Кроме того, проверке подлежат законность выдачи займов и ее обоснованность первичными документами (заявлениями-обязательствами работников и необходимыми справками), своевременность удержания долга и тождественность аналитических данных о поименной задолженности работников итоговому сальдо соответствующего субсчета. По данным личных дел следует проверить, все ли должники на момент ревизии числились в списковому составе работников предприятия.

Анализ предоставленных займов может проводиться как выборочно, так и по всему объему предоставленных займов.

Ревизоры определяют список проверяемых договоров по займам. В процессе проверки правильности предоставленных займов необходимо изучить следующие документы:

  • правила формирования и использования средств. Требования данного документа сопоставляются с отраженными в проверяемых договорах условиями;
  • договор займа.

Обращается внимание на условия, определяемые договором (характеристика заемщика, дата предоставления займа, дата возврата займа, процентная ставка за пользование займом, график платежей по займу и другие характеристики, определяемые комиссией для изучения);

— фактические даты предоставления займа (расходный кассовый ордер) и фактическое погашение займа и процентов по нему (приходные кассовые ордера по каждому платежу).

Полученные фактические результаты сравниваются с отраженными в договоре условиями.

  • список просроченных займов. Путем выборочной проверки займов следует убедиться, что все случаи просрочки займов вносятся в список и подлежат регулярному мониторингу.

Если имеются отклонения от положений договора, то необходимо по каждому договору оформить соответствующее заключение.

Предоставленные займы принимаются к учету в сумме фактических затрат для инвестора (п.44 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации).

При проверке операций по выданным займам необходимо обратить внимание на порядок отражения причитающихся по договору займа процентов: соблюдает ли организация допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Это означает, что суммы процентов по договору займа должны отражаться по принципу начисления, а не фактического получения денежных средств.

При предоставлении займа материальными ценностями (вещами, имеющими родовые признаки) необходимо проверить, как был возвращен займ — денежными средствами или же материальными ценностями в равном количестве того же рода и качества, поскольку в первом случае (возврат займа денежными средствами) операция будет рассматриваться налоговыми органами как сокрытие объекта обложения налогом на добавленную стоимость и налогом на прибыль.

Глава 3. Практическое задание

Состояние активов и обязательств ОАО «Прогресс» на 31 декабря 2010

Номер счета

Активы и обязательства

Сумма (руб.)

01

Основные средства

3 578 730

02

Износ основных средств

2 240 000

04

Нематериальные активы

145 000

05

Амортизация нематериальных активов

25 000

58

Долгосрочные финансовые вложения

140 000

10

Материалы

1 397 500

16

Отклонения в стоимости материалов

71 000

19

Налог на добавленную стоимость (НДС) по приобретенным ценностям

179 514

20

Основное производство

33 090

97

Расходы будущих периодов

41 600

40

Готовая продукция

666 673

50

Касса

7 300

51

Расчетный счет

92 228

60

Расчеты с поставщиками подрядчиками

818 904

62

Расчеты с покупателями и заказчиками (дебет)

327 970

67

Долгосрочные кредиты банков

14 700

68

Расчеты с бюджетом, в том числе:

НДС

налог на прибыль

НДФЛ

налог на имущество

150 000

110 400

17 000

12 200

10 400

69

Расчеты по социальному страхованию и обеспечению (ЕСН)

51 700

70

Расчеты с персоналом по оплате труда

180 095

71

Расчеты с подотчетными лицами

4 300

73

Расчеты с персоналом по прочим операциям

128 000

76

Расчеты с разными дебиторами

25 050

76

Расчеты с разными кредиторами

28 726

99

Прибыль

396 400

80

Уставный капитал

1 000 000

82

Резервный капитал

150 000

83

Добавочный капитал

831 024

84

84-1

84-2

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) В том числе:

прибыль, подлежащая распределению

непокрытый убыток

460 736

506 936

53 800

66

Краткосрочные кредиты банков

551 870

Решение задачи

Арифметическим методом выявим отклонения в расчетах:

Раздел :Основные средства (01)

Дт 01 (3100700+955000+30000) — Кт 01 (476970+1000+50000)=Дт 3557730 руб. Стоимость ОС на конец года составит 3557730 руб.

Амортизация ОС (02)

Кт 02 (1850900+39600+16300+2445) — Дт 02 (475000+50000) = Амортизация на конец года составит 1384245

Раздел: Вложения во внеоборотные активы (08)

Дт 08 (1155000+30000+60000)-Кт 08(1155000+30000+60000)=0

Раздел: НМА (04)

Дт 04 (85000+60000) = 145000

Амортизация НМА (05)

Кт 05(10000 +1700) = 11700

Раздел: Долгосрочные финансовый вложения (58)

Кт 58 (140000+60000)- Дт 58 (60000+2500)=Дт 58 (137500)

Раздел: Заготовление и приобретение материалов (15)

Дт 15 (2150070+2223000+42000) — Кт 15 (2150070+2223000+42000) = 0

Отклонения в стоимости материалов (16)

Дт 16 (110000+121000+2000)-Кт 16 (160000) = Дт 16 (73000)

НДС (19) Дт 19 (837245) — Кт (748911) = 88154

Раздел: Основное производство (20)

Дт20 (7572+6863080+69860+56290+80300+53600+187400+74116+98116+91228+2350) — Кт 20 (6905710+3800+2780+688853) = 7601143 = Дт 20 732917

Раздел: Материалы (10)

Дт 10 (832500+2100070+12300+63000+3800+130) —

Кт 10 (1535170+69850+56290+80300+536005790+4340+4500+1200)= Дт 10 (1200760)

Раздел: Вспомогательное производство (23)

Дт 23 (390000 + 5790+4340+20300+7917+28031) — Кт 23 (390000+66885) =Дт (23) 66378

Раздел: Брак (28)

Дт 28 (26150+2780_26150+300+1130+2350)=0

Раздел: Расходы будущих периодов Дт 97 = 41600, Раздел: Выпуск продукции (40)

Дт 40 (6879569+688853+63147)- Кт 40 (6879569+688853+63147) = 0

Раздел: Готовая продукция (43)

Дт 43 (150700+7141873+752000+38953) — Кт 43 (6625900+427400+38953) = 991273

Раздел: Расходы на продажу (44)

Дт 44 (181400) — Кт 44 (181400)=0

Раздел: Реализация продукции (90)

Кт 90 — Дт 90 = (9150800+63147+790800+155182+22000+23000)+1320)-(9150800+104572+472400+142344+38953+155182+220+154000) = 9778

Раздел: Прочие доходы и расходы (91)

Дт 91 — Кт 91 =(51000+2160+840+1000+60000+80000+22500+22000+30000) — (496970+112300+15000)=222200

Раздел: Касса (50)

Дт 50 — Кт 50 = 5150+3374879+350495)-(3372729+350495) = 7300

Расчетный счет (51)

Дт 51 — Кт 51 = (560300+10774950+15000+679215+148100+1320+936000) — (11242662+60000+582000+78000+350495+122344+462100+24200)=193084

Раздел: Расчеты с поставщиками и подрядчиками (60)

Кт 60 — Дт 60 = (452900+5814787+30000+6000+23000+4600+42000+8400) — Дт 60 (5448783+582000+78000) = Кт 272904

Раздел: Расчеты с поставщиками и подрядчиками (62)

КТ 62 (12160407+679215) — Дт 62 (277000+11974677) = Кт 587945

Раздел: Расчеты по социальному страхованию и обеспечению (69)

Кт 69 (58100+1425628+840+114231) — Дт (1417328+112100+12900+99300) = 57171

Раздел: Расчет с персоналом по оплате труда

Кт 70 (169900+3086170+2160+292900+12100+46744) —

Дт 70 (3075975+17000+280495+12100) = 224404

Раздел: Расчеты с подотчетными лицами (71)

ДТ 71 — Кт 71 = (6200+131600+15400) — (133500+4300) = 15400

Раздел: Расчеты с персоналом по прочим операциям (73) 128000, Раздел: Расчеты с разными дебиторами и кредиторами (76)

Кт 76 — Дт 76 17800+247770+2600+149420) — (30000+231894+15000+ 1320+58444) = Кт 80932

Раздел: Прибыли и убытки (99)

Кт 99 — Дт 99 = (655855+117000) — (366485+11700+154000+54656) = Кт 80741

Раздел: Уставный капитал (80) — 1 000 000, Раздел: Резервный капитал, Раздел: Добавочный капитал

831024+62556= 893580

Раздел: Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (84)

(692176+ 566976)- (788416+29600+62556+24200) = 354380

Раздел: Краткосрочный кредиты (66)

(370000+1290210+30000+936000) — (980340+790800+14700+290000) = 550370

Раздел: Расчеты с бюджетом (68)

(110000+300+12200+127400+7791)- (14000+17000+142344+220+37656+17000) = 29471

Таблица 2 Оборотно-сальдовая ведомость

Счет

Сальдо на 01 декабря, руб.

Оборот за декабрь, руб.

Сальдо на 31 декабря, руб.

дебет

кредит

дебет

кредит

дебет

кредит

1

2

3

4

5

6

7

Основные средства (01)

3 578 730

30 000

91 000

3 517 730

Износ основных средств (02)

2 240 000

51 000

58 345

2 247 345

Нематериальные активы (04)

145 000

10 000

155 000

Амортизация нематериальных активов (05)

25 000

1 700

26 700

Долгосрочные финансовые вложения (58)

140 000

60 000

62 500

137 500

Вложения во внеоборотные активы (08)

100 000

100 000

Материалы (10)

1 397 400

79 230

275 880

1 200 750

Заготовление и приоб-ретение материалов (15)

65 000

65 000

Отклонения в стоимости материалов (16)

71 000

2 000

73 000

НДС по приобретенным ценностям (19)

179 514

29 091

126 091

82 514

Основное производство (20)

33 090

697 219

667 419

62 890

Вспомогательные производства (23)

63 632

63 632

Общепроизводственные расходы (25)

199 618

199 618

Общехозяйственные расходы (26)

82 157

82 157

Брак в производстве (28)

2 780

2 780

Расходы будущих периодов (97)

41 600

41 600

1

2

3

4

5

6

7

Выпуск продукции (работ, услуг) (40)

660 839

660 839

Готовая продукция (43)

666 673

752 000

427 440

991 233

Коммерческие расходы (44)

38 953

38 953

Реализация продукции (работ, услуг)(90)

790 800

790 800

Реализация и прочее выбытие основных средств (91)

208 820

208 820

Касса (50)

7 300

350 495

350 495

7 300

Расчетный счет (51)

92 588

1 779 635

1 774 799

97 424

Расчеты с поставщиками и подрядчиками (60)

818 904

708 000

126 000

236 904

Расчеты с покупателями и заказчиками (62)

91 270

790 800

679 215

202 855

Расчеты с бюджетом (68)

150 000

265 691

225 968

110 277

Расчеты по социальному страхованию и обеспечению (69)

66 400

124 360

115 041

57 081

Расчеты с персоналом по оплате труда(70)

180 095

309 595

307 160

177 660

Расчеты с подотчетными лицами (71)

4 300

15 400

4 300

15 400

Расчеты с персоналом по прочим операциям (73)

128 000

128 000

Расчеты с разными дебиторами и кредиторами (76)

3 676

203 964

225 464

25 176

Прибыли и убытки (99)

289 370

215 911

215 911

289 370

Уставный капитал (80)

1000000

1 000 000

Резервный капитал (82)

150 000

150 000

Добавочный капитал (83)

831 024

62 556

893 580

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (84)

470 736

86 756

132 563

516 543

Краткосрочные кредиты банков (66)

679 870

320 000

966 000

1 325 870

Долгосрочные кредиты банков (67)

14 700

14 700

Итого

6 576 465

6 919 775

9 108 446

9 108 446

6 713 196

7 056 506

Выявим основные нарушения в представленном журнале хозяйственных операций (табл. 1).

Таблица 1 Журнал регистрации выявленных ошибок

Порядковый номер операции

Выявленные нарушения

Нормативный документ

1

2

3

Операция 03, 04

доходы и расходы от реализации и прочего выбытия основных средств учитываются на счете 91

2, 3, 9

Операция 11- г)

реализация акций отражается по Д76 и К91

2, 3, 12

Операция 12- в)

вместо счета 50 должен использоваться счет 76

2, 3, 12

Операция 25- г)

выданная единовременная помощь отражается по Д91 и К50

2, 3, 7

Операция 29

неверно указана сумма общепроизводственных расходов

4200+1400+920+8100+5400+3159+2106=25285 руб.

заказ № 301 = 25285*51,72%=13077 руб.

заказ № 302 = 25285*48,28% =12208 руб.

Расчет

Операция 30

неверно указана сумма услуг вспомогательных производств

цех № 1

заказ № 301 = 5790+10500+4095+13077 = 33462 руб.

цех № 2

заказ № 302 = 4340+9800+3822+12208 = 30170 руб.

Итого = 33 462 + 30170 = 63 632 руб.

Расчет

Операция 31

неверно рапределены суммы общепроизводственных расходов основных цехов между изделиями А и Б

цех № 1

Итого = 19100+7800+1750+11200+9200+4368+3558+33462 = 90438 руб.

изделие А = 90438 * 52,72 % = 47 679 руб.

изделие Б = 90438 * 47,28 % = 42 759 руб.

цех № 2

Итого = 16300+7100+1830+10600+9900+4134+3861+30170 = 83895 руб.

изделие А = 83895 * 50,44 % = 42317 руб.

изделие Б = 83895 * 49,56 % = 41578 руб.

Расчет

Операция 32

краткосрочные кредиты банка учитываются на счете 66, а не на счете 67

2, 3

Операция 37

неправильный расчет фактической себестоимости изделий

изделие А = 33099 + (69860+80300+57200+39800+22308

+15522-2500+47679 +42317-2780+2350) — 32748 = 372 398 руб.

изделие Б = 0 + (56290+53600+51300+39100+20007

+15249-1300+42759 +41578) — 30142 = 288 441 руб.

Итого 372398 + 288441 = 660 839 руб

Расчет

Операция 39

неверный расчет отклонений и неверное указание субсчета счета 90 (себестоимость и отклонения от себестоимости учитываются на счете 90 субсчет 2)

по изделиям А = 372398 — 422600 = — 50202 руб.

по изделиям Б = 288441 — 329400 = — 40959 руб.

Знак «-» указывает на то, что фактическая себестоимость изделий ниже нормативной, в связи с чем на предприятии произошла экономия ресурсов.

Расчет,

2, 3, 6, 7

Операция 40

неверный расчет суммы общехозяйственных расходов и неверное указание субсчета счета 90 (должен быть субсчет 2)

2445+1700+1200+30800+12012+4000+30000 = 82157 руб.

2, 3, 6, 7;

Расчет

Операция 41

а) неверно указан субсчет счета 90 (должен быть субсчет 2)

б) неверно указан субсчет счета 90 (должен быть субсчет 1)

2, 3, 6, 7

Операция 43

Расходы по отгрузке готовой продукции отражаются на счете 44, а не на счете 43

Операция 45

коммерческие расходы списываются на себестоимость продаж, а не на выручку от продаж, в связи с этим вместо счета 90 субсчет 1 должен быть счет 90 субсчет 2

2, 3, 6, 7

Операция 46

неправильный расчет финансовых результатов

а) 790800-131800-82157-427440+91161-38953 = 201611 руб.

б) 50000+12300-51000-2160-840 = 8300 руб.

Неправильно сделаны проводки в подпунктах б), в), г) — должна быть Д91/1 К91/9

Расчет

2, 3, 6, 7, 12

Операция 47

суммы штрафов за нарушение условий хозяйственного договора учитываются в бухгалтерском учете на счете 91

сумма 1320 руб. — Д76 К91/1

сумма 220 руб. — Д91/3 К68

2, 3, 6, 7

Операция 48-в)

краткосрочные ссуды банков учитываются на счете 66

2, 3

Операция 50- в)

выплата штрафов поставщикам и покупателям ведется на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», поэтому проводка будет Д76 К51

2, 3

Операция 51

Симущ. на 01.12 = 1 338 730 руб.

Симущ. на 01.01. = 1 270 385 руб.

(1338730 + 1270385) / 2 = 1304557,5 руб.

1304557,5 * 2% = 26 091 руб.

Расчет

Операция 52

201611+8300+2000+20000+15000-2500-29600+1100-26091 = 189 820 руб.

189 820 * 24% = 45 557 руб.

Расчет

Операция 53

г), д) неверно указан счет «Краткосрочные кредиты банков», вместо счета 90 должен быть счет 66

2, 3

Расчет

Операция 57

а) определен окончательный финансовый результат от деятельности предприятия

от реализации продукции Д90/9 К99 на сумму 201611 руб.

от реализации прочих активов Д91/9 К99 на сумму 14300 руб.

б) нерапределенная прибыль предприятия составила

201611 + 14300 — 11700 — 26091- 45557 = 132 563 руб.

Расчет,

2, 3, 6, 7, 12

Примечание к таблице:

1. Налоговый Кодек РФ. Части 1 и 2

2. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ;

3. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н

4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н

5. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утверждено приказом МФ РФ от 6.07.1999 года № 43н;

6. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утверждено приказом МФ РФ от 6.05.1999 г. № 32н

7. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утверждено МФ РФ от 6.05.1999 г. № 33н

8. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утверждено МФ РФ от 09.06.2001 г. № 44н;

9. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утверждено МФ РФ от 30.03.2001 г. № 26н;

10. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007);

11. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02), утверждено МФ РФ от 19.11.2002 г. № 114н;

12. Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02), утверждено МФ РФ о 10.12.2002 г. № 126н;

13. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. № 49.

На основании выявленных несоответствий и расхождений в расчетах составим акт ревизии, а затем и план мероприятий для улучшения ситуации в форме вывода.

АКТ ревизии расчетов и обязательств

ОАО «Прогресс»

«01» января 2011г. гор. Иркутск

На основании Приказа от «31 » ноября 2010г.

№ 1 ревизионной группе

в составе Лебедевой Н.Ю., Ивановой Т.Н .

проведена комплексная ревизия производственной и финансово-хозяйственной деятельности ОАО «Прогресс»

за период с «01» января 2010г. по «31» декабря 2010г.

с ведома руководителя Нестерова И.В .

в присутствии бухгалтера Аксеновой И.К.

Ревизия проведена с «01» декабря 2010г. по «31» декабря 2010г. ревизором Лебедевой Н.Ю.

Ответственными за производственную и финансово-хозяйственную деятельность

за ревизуемый период являлись Аксенова И.К . за период с 01 января по 31 декабря 2010 г.

При проведении проверки рассмотрены следующие разделы:

Производство и реализация продукции.

Использование и сохранность основных фондов.

Использование трудовых ресурсов и фондов заработной платы.

Использование и сохранность материальных ценностей.

Кассовые, расчетные и кредитные операции.

Затраты на производство и себестоимость продукции.

Прибыль, резервы и финансовое состояние.

Состояние бухгалтерского учета, отчетности и внутрихозяйственного контроля.

Руководитель ревизионной группы Лебедева Н.Ю.

С содержанием акта ознакомлены:

Руководитель

Главный бухгалтер Аксенова И.К.

Один экземпляр получил:

Главный бухгалтер, Заключение

В период с 1 декабря по 31 декабря 2010 года ревизором Лебедево Н.Ю. была проведена проверка предприятия ОАО «Прогресс». При проведении проверки были рассмотрены следующие разделы:

1. Производство и реализация продукции.

2. Использование и сохранность основных фондов.

3. Использование трудовых ресурсов и фондов заработной платы.

4. Использование и сохранность материальных ценностей.

5. Кассовые, расчетные и кредитные операции.

6. Затраты на производство и себестоимость продукции.

7. Прибыль, резервы и финансовое состояние.

При проверке корреспонденции счетов, отраженной бухгалтером, было выявлено, что операции № 3, 4, 11г, 12в, 25г, 32, 36, 40, 41, 43, 45, 46, 47, 48в, 50в, 53, 57 отражены не в соответствии с нормативными документами: ФЗ «О бухгалтерском учете», План счетов и ПБУ. Правильная корреспонденция по этим операциям отражена в таблице 1:

При проверке состояние активов и обязательств ОАО «Прогресс» на 31 декабря 2010 г. расчетным методом выявлено расхождение с данными остатков на начало года и оборотами за весь год. Выявленные отклонения произошли в результате арифметических ошибок при расчете операций за № 29, 30, 31, 37, 39, 40, 46, 51, 52, 53, 57. Правильные расчеты указаны в таблице 1.

Вывод : Для избегания повторных несоответствий рекомендуем сменить бухгалтера на ревизуемом предприятии ОАО «Прогресс», либо отправить имеющегося на курсы повышения квалификации. На данный момент для выправления отчетности нанять квалифицированного сотрудника для устранения несоответствий.

Список литературы, Нормативные документы

1. Налоговый Кодек РФ. Части 1 и 2

2. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ;

3. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н

4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н

5. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утверждено приказом МФ РФ от 6.07.1999 года № 43н;

6. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утверждено приказом МФ РФ от 6.05.1999 г. № 32н

7. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утверждено МФ РФ от 6.05.1999 г. № 33н

8. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утверждено от 09.06.2001 г. № 44н;

9. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утверждено МФ РФ от 30.03.2001 г. № 26н;

10. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007);

11. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02), утверждено МФ РФ от 19.11.2002 г. № 114н;

12. Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02), утверждено МФ РФ о 10.12.2002 г. № 126н;

13. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. № 49.

Литература

[Электронный ресурс]//URL: https://ex-zaim.ru/kursovaya/reviziya-kreditov-i-zaymov/

1. 23 положения по бухгалтерскому учету. — М.: Эксмо, 2010. — 240 с.

2. Иванова Е.Л. Контроль и ревизия. Конспект лекций. — М.: Эксмо, 2007. — 160 с.

3. Контроль и ревизия: метод. указ. к выполнению курсовой работы для спец. 080109 Бухгалтерский учет, анализ и аудит / сост. Г. В. Юсупова. — Иркутск: Изд-во БГУЭП, 2007. — 31 с.

4. Контроль и ревизия: учеб пособие / под ред. М.Ф. Овсийчук. — 3-е изд., стер. — М.: КНОРУС, 2006. — 224 с.

5. Макоев О. С. Контроль и ревизия : учеб. пособие / О.С. Макоев. — М.: ЮНИТИ, 2006.

6. Максимова Г.В., Юсупова Г.В. Контроль и ревизия: учеб. пособие / Г.В. Максимова, Г.В. Юсупова. — Иркутск: Изд-во БГУЭП, 2008.- 287 с.

7. Маренков Н.Л. Контроль и ревизия. Ростов на Дону: Феникс, 2004.

8. Маренков Н.Л., Веселова Т.Н. Практика контроля и ревизии: учебное пособие. — М.: КНОРУС, 2005.

9. Мельник М.В. Ревизия и контроль: учеб. пособие / М.В. Мельник, А.С. Пантелеев, А.Л. Звездин. — М.: КноРус, 2007.

10. Мушкатова М.С Ревизия и контроль (теоретические основы).

— М.: Эксмо, 2007. — 183 с.

11. Савенкова Т.Н. Контроль и ревизия. — М.: КНОРУС, 2006. — 250 с.

12. Федотова Е.С. Контроль и ревизия: Учебно-методический комплекс. — М: Экзамен, 2004.

Приложение

Таблица 1 Расшифровка к статье «Незавершенное производство» (остаток по счету 20 «Основное производство»)

Изделие

Сумма (руб.)

А

33 090

Б

Итого

33 090

Таблица 2 Сальдо на начало года и обороты за январь-ноябрь 200_ г. по счетам синтетического учета (выписка из Главной книги)

Счет

Сальдо на начало года, руб.

Оборот за январь-ноябрь, руб.

дебет

кредит

дебет

кредит

Основные средства (01)

3 100 700

955 000

476 970

Амортизация основных средств (02)

1 850 900

475 000

864 100

Нематериальные активы (04)

85 000

60 000

Амортизация нематериальных активов (05)

10 000

15 000

Долгосрочные финансовые вложения (58)

140 000

Вложения во внеоборотные активы (08)

1 155 000

1 155 000

Материалы (10)

832 500

2 100 070

1 535 170

Заготовление и приобретение материалов (15)

2 150 170

2 150 170

Отклонения в стоимости материалов (16)

110 000

121 000

160 000

НДС по приобретенным ценностям (19)

138 680

671 654

630 820

Основное производство (20)

75 720

6 863 080

6 905 710

Вспомогательные производства (23)

390 000

390 000

Общепроизводственные расходы (25)

2 401 365

2 401 365

Общехозяйственные расходы (26)

670 638

670 638

Брак в производстве (28)

26 150

26 150

Расходы будущих периодов (97)

41 600

Выпуск продукции (работ, услуг) (40)

6 879 560

6 879 560

Готовая продукция (43)

150 700

7 141 873

6 625 900

Расходы на продажу (44)

181 400

181 400

Реализация продукции (работ, услуг) (90)

9 150 800

9 150 800

Прочие доходы и расходы (91)

496 970

496 970

Касса (50)

5 150

3 374 879

3 372 729

Расчетный счет (51)

560 300

10 774 950

11 242 662

Расчеты с поставщиками и подрядчиками (60)

452 900

5 448 783

5 814 787

Расчеты с покупателями и заказчиками (62)

277000

11 974 677

12 160 407

Расчеты с бюджетом (68)

65900

1 987 805

2 071 905

Расчеты по социальному страхованию и обеспечению (69)

58100

1 417 328

1 425 628

Расчеты с персоналом по оплате труда (70)

169 900

3 075 975

3 086 170

Расчеты с подотчетными лицами (71)

6 200

131 600

133 500

Расчеты с персоналом по прочим операциям (73)

128 000

Расчеты с разными дебиторами и кредиторами (76)

30 000

17 800

231 894

247 770

Прибыли и убытки (99)

366 485

655 855

Уставный капитал (80)

1 000 000

Резервный капитал (82)

150 000

Добавочный капитал (83)

831 024

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (84)

692 176

788 416

566 976

Краткосрочные кредиты банков (66)

370 000

980 340

1 290 210

Итого

5 847 870

5 847 870

83 650 102

83 650 102

Примечание: Среднесписочная численность работников в 2010 г.-205 чел.

Выписка из приказа об учетной политике ОАО «Прогресс» на 2010 г.

Фактическая себестоимость поступивших материалов выявляется на счете 15 «Заготовление и приобретение материалов». Текущий учет материалов на счете 10 «Материалы» ведется по среднепокупным (договорным) ценам поставщиков. Для учета отклонений от учетных цен применяется счет 16 «Отклонение в стоимости материалов». Отклонения фактической себестоимости материальных ценностей от их стоимости по учетным ценам списываются пропорционально стоимости израсходованных материалов по учетным ценам.

Затраты на текущий ремонт основных средств списываются ежемесячно на себестоимость продукции.

Общепроизводственные расходы распределяются между видами готовой продукции пропорционально заработной плате производственных рабочих, занятых непосредственным изготовлением продукции.

Общехозяйственные расходы ежемесячно списываются на себестоимость реализованной продукции как условно-постоянные расходы.

Готовая продукция приходуется по нормативной (плановой) себестоимости. Отклонения от фактической себестоимости готовой продукции за отчетный месяц списываются на реализацию продукции.

Продукция считается реализованной по мере ее отгрузки и предъявления счетов покупателям.

Налог на прибыль уплачивается ежемесячно, исходя из фактически полученной прибыли за предшествующий месяц.

Таблица 3 Журнал регистрации хозяйственных операций ОАО «Прогресс» за декабрь

Корреспондиру-

Учетные

Содержание операции, первичный

Сумма,

ющие счета

регистры

опер.

документ

руб.

дебет

кредит

ж-о

ведомость

1

2

3

4

5

6

7

1. Учет долгосрочных инвестиций, основных средств и нематериальных активов

1.

Счет № 51, счет-фактура № 40.

Приобретен станок:

а) отпускная цена с учетом доставки

30000

08

60

6

18

б) сумма НДС

6000

19

60

6

7

1

2

3

4

5

6

7

2.

Акт-накладная приемки-передачи

основных средств № 30. Станок

введен в эксплуатацию

30000

01

08

16

18

3.

Акт на списание основных средств № 15

Вследствие физического износа

ликвидируется производственное

оборудование:

а) первоначальная стоимость

51000

91

01

13

б) износ на дату выбытия

50000

02

91

13

в) оприходованы на склад прочие

12300

10

91

15

материалы

г) расходы по демонтажу

оборудования

начислена заработная плата

2160

91

70

10/1

произведены обязательные отчисления

840

91

69

10/1

4.

Акт на списание основных средств № 16

Продан малому предприятию

«Квант» компьютер, приобретенный

в октябре отчетного года:

а) первоначальная стоимость

40000

91

01

13

б) износ

1000

02

91

13

в) стоимость реализации

49200

76

91

13

7

г) сумма НДС

8200

91

68

8

5.

Счет № 10, счет-фактура № 18.

Приобретен программный продукт:

а) фактическая цена приобретения

10000

08

60

6

б) сумма НДС

2000

19

60

6

7

6.

Акт приемки-передачи

нематериальных активов № 4.

Оприходован программный продукт

10000

04

08

16

в составе нематериальных активов.

7.

Выписки банка.

Оплачены счета поставщиков за

приобретенное имущество и

произведенные работы:

а) механический завод (25.12; счет № 51)

36000

60

51

2; 6

б) малое предприятие

12000

60

51

2; 6

«Программист» (27.12; счет № 10)

Итого

48000

8.

Справка-расчет бухгалтерии. Книга

покупок.

Списание (зачтен) НДС:

а) по основным средствам

6000

68

19

8

7

б) по нематер. активам

2000

68

19

8

7

Итого

8000

9.

Разработочная таблица № 6. Начислена амортизация основных средств:

а) производственного оборудования:

цеха№ 1

19100

25

02

10

12

цеха №2

16300

25

02

10

12

ремонтного цеха

4200

25

02

10

12

Итого

39600

б) зданий и хозяйственного инвентаря:

цеха№ 1

7800

25

02

10

12

цеха №2

7 100

25

02

10

12

ремонтного цеха

1400

25

02

10

12

Итого

16300

1

2

3

4

5

6

7

в) зданий и инвентаря

заводоуправления

2445

26

02

10

15

Всего

58345

10.

Ведомость № 17.

Начислен износ по программному

1700

26

05

10

15

обеспечению вычислительной