Налоговый кредит

Реферат

Отсрочка или рассрочка по уплате налога представляет собой изменение срока уплаты налога при наличии особых оснований с единовременной или поэтапной уплатой налогоплательщиком суммы задолженности.

Частными случаями отсрочки и рассрочки налогового платежа являются налоговый кредит и инвестиционный налоговый кредит. Главное отличие между ними состоит в том, что в первом случае лицу предоставляется право на срок от трёх месяцев до одного года изменять срок уплаты налогов, а в случае же инвестиционного налогового кредита налогоплательщику предоставляется возможность в течение определенного срока и в определенных пределах уменьшать свои платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов.

Под отсрочкой и рассрочкой законодатель понимает изменение срока уплаты налога при наличии оснований, предусмотренных соответствующей статьей (ст. 64 НК РФ), на срок от одного до шести месяцев соответственно с единовременной или поэтапной уплатой налогоплательщиком суммы задолженности.

Налоговый кредит предоставляется на срок от трех месяцев до одного года. Возможно, именно этим объясняется различная величина платы за изменение срока. Так, за отсрочку или рассрочку необходимо заплатить одну вторую ставки рефинансирования, установленной Банком России.

При получении налогового кредита необходимо обеспечить исполнение обязательства, т.е. внести залог или иметь поручительство. При отсрочке и рассрочке также возможно требование о предоставлении залога или обеспечении поручительством.

Итак, отсрочка, рассрочка и налоговый кредит могут предоставляться по одному или нескольким налогам. Заявление подается в специально уполномоченный на то орган.

Кроме того, изменение срока уплаты, предоставление рассрочки или отсрочки не может быть произведено, если имеется одно из трёх следующих оснований:

1) против лица, претендующего на изменение срока платежа, возбуждено уголовное дело по признакам преступления, связанного с нарушением законодательства о налогах и сборах;

2) проводится производство по делу о налоговом правонарушении либо по делу об административном правонарушении в области налогов и сборов, таможенного дела в части налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации;

15 стр., 7300 слов

Формы и методы взыскания налоговой задолженности налоговыми органами

... налогоплательщику в кратчайшие сроки выяснить причину образования налоговой задолженности и добровольно ее погасить. В указанном уведомлении дается информация об обязанности уплаты налогов. В ... в случае не выполнения налогоплательщиком в срок налогового обязательства, налоговые органы применяют следующие меры принудительного взыскания налоговой задолженности: за счет денег, находящихся на банковских ...

3) имеются достаточные основания полагать, что это лицо воспользуется таким изменением для сокрытия своих денежных средств или иного имущества, подлежащего налогообложению, либо это лицо собирается выехать за пределы Российской Федерации на постоянное жительство.

Данные условия являются достаточными, для того, чтобы не предоставлять отсрочку или рассрочку предпринимателю. Решение об отказе в предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога может быть обжаловано заинтересованным лицом в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

НАЛОГОВЫЙ КРЕДИТ

Налоговый кредит предоставляется заинтересованному лицу по его заявлению и оформляется договором установленной формы, который заключается между специально уполномоченным органом и указанным лицом.

В порядке подачи заявления опять же прослеживается сходство с отсрочкой и рассрочкой. Статья 65 НК РФ, регулирующая порядок и условия предоставления налогового кредита, прямо отсылает к ст. 64 НК РФ, которая регулирует порядок предоставления отсрочки и рассрочки.

Для подачи заявки на налоговый кредит следует обращаться в налоговую инспекцию, которая осуществляла регистрацию фирмы, но могут быть и исключения.

Например, по поводу налогов и сборов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, следует обращаться в Государственный таможенный комитет Российской Федерации или уполномоченные им таможенные органы, государственной пошлины – в уполномоченные органы, осуществляющие контроль за ее уплатой, налогов и сборов, поступающих во внебюджетные фонды, – в органы соответствующих внебюджетных фондов.

Договор залога фирма заключает с налоговой, на учете которой состоит фирма. Даже если заложить фирме нечего, она может заключить этот договор, ведь залогодателем здесь может быть кто угодно – партнер по бизнесу или учредитель компании (ст. 73 НК).

Если в залог передается недвижимость, то договор необходимо зарегистрировать нотариально.

Договор поручительства заключают налоговое ведомство и поручитель. Им может быть как организация, так и гражданин (ст. 74 НК).

Только после того, как фирма заключила договор залога или поручительства, она имеет право подавать заявление на предоставление налогового кредита от уплаты налогов.

Вместе с заявлением фирма должна представить дополнительные бумаги.

Во-первых, справку из налоговой инспекции по месту учета фирмы о том, что она добросовестный налогоплательщик и нет причин отказать ей по основаниям, определенным в пункте 1 статьи 62 Налогового кодекса.

Во-вторых, справку из инспекции о том, какая сумма задолженности в бюджеты разных уровней не уплачена, а также предоставляли ли ранее отсрочки, рассрочки (в том числе в рамках реструктуризации), налоговые кредиты, инвестиционные налоговые кредиты.

В-третьих, обязательство предприятия о том, что на период действия отсрочки оно будет соблюдать все условия кредита.

В-четвертых, копию устава (положения) компании.

В-пятых, баланс и другие формы бухучета, которые характеризуют финансовое состояние плательщика за предыдущий год и истекший период года, в котором он обратился с заявлением.

3 стр., 1429 слов

Инвестиционный налоговый кредит

... с инвестиционным налоговым кредитом включала первые 25 тыс. долл. из подлежащих уплате налогов плюс 85% из налоговой суммы сверх 25 тыс. долл. [16]. Впервые в России понятие инвестиционного налогового кредита в налоговую систему ... ОАО «Балтийский завод» получил кредит по налогу на имущество в 145 млн. руб. на семь лет под 5,8% годовых. Соответствующий договор предприятие и комитет финансов подписали ...

В-шестых, заверенные копии договора залога имущества либо поручительства.

Кроме этих бумаг вместе с заявлением необходимо подать и документы, которые подтвердят, что отсрочка фирме необходима как воздух. То есть подтверждающих обстоятельств, по которым она обращается за отсрочкой.

Таким образом, если предприятие окажется на грани банкротства в случае единовременной выплаты налога, необходимо к названным документам предоставить также пояснительную записку. В ней следует указать сумму налога, а также объяснить, почему фирме понадобилось уплатить его единовременно.

К записке приложить выписки из банков о суммах по всем счетам: расчетным, валютным, депозитным. Причем выписки должны быть по состоянию на начало года, на начало каждого квартала и дату обращения за налоговым кредитом. К обязательным документам в этом случае отнесены также и сведения об отсрочках, рассрочках, налоговых кредитах в региональный и местный бюджеты.

За отсрочку по этому основанию придется платить проценты, равные ставке рефинансирования Центробанка, которая действует во время договора о налоговом кредите. А вот по двум другим основаниям процентов платить не нужно.

Налоговый кредит отличается от кредита в гражданско-правовых отношениях, где под кредитом понимается денежная сумма, которая предоставляется банком или иной кредитной организацией заемщику с обязанностью ее возврата с уплатой процентов. В налоговых правоотношениях под кредитом понимается изменение срока уплаты налога.

Что касается кредита в банке, то он обычно не обходится без залога или поручительства.

Другие отличия:

  • В размере процентной ставки
  • экономическая заинтересованность кредитора в результатах использования заемных средств
  • целью государства является недопущение банкротства налогоплательщика
  • количество оснований для получения такой льготы ограничено
  • поддержка инновационного развития экономики
  • порядок подачи документов

Инвестиционный налоговый кредит, Инвестиционный налоговый кредит существует с 1998 года.

Учреждение в течение определенного срока уменьшает платежи по налогу, а потом поэтапно выплачивает сумму кредита и проценты по нему (п. 1 ст. 66 НК РФ).

Уменьшение производится за каждый отчетный период до тех пор, пока сумма, не уплаченная учреждением в результате всех уменьшений (накопленная сумма кредита), не станет равной сумме кредита, предусмотренной соответствующим договором. Сумма, на которую уменьшаются платежи по налогу, не могут превышать 50 процентов от размера соответствующего налога, подлежащего уплате за этот налоговый период.

ИНК предоставляют по налогу на прибыль, по региональным (налог на имущество, транспортный налог) и местным налогам (земельный налог).

Что касается НДФЛ, то налоговым законодательством не предусмотрена возможность изменения срока уплаты данного налога. Дело в том, что учреждение – это налоговый агент, на которого возложена обязанность по исчислению, удержанию и перечислению сумм НДФЛ. Данные средства не принадлежат учреждению, оно не вправе ими распоряжаться.

ИНК может быть предоставлен тем учреждениям, которые (п. 1 ст. 67 НК РФ):

2 стр., 906 слов

Налоги, субсидии и субвенции в российской экономике

... соответствии с БК РФ относятся предусмотренные налоговым законодательством РФ федеральные, региональные и местные налоги и сборы, а также пени и штрафы (статья 41). К налоговым доходам федерального бюджета, в соответствии ...

  • проводят НИОКР, техническое перевооружение собственного производства (в том числе направленное на создание рабочих мест для инвалидов, защиту окружающей среды от загрязнения промышленными отходами).

    В данном случае сумма кредита будет равна 30 процентам стоимости приобретаемого оборудования, используемого исключительно для указанных целей;

  • осуществляют внедренческую, инновационную деятельность (в том числе создание новых или совершенствование применяемых технологий, создание новых видов сырья, материалов);
  • выполняют особо важный заказ по социально-экономическому развитию региона или предоставляют особо важные услуги населению.

В последних двух случаях сумму кредита определяют по соглашению между уполномоченным органом налоговой службы и учреждением.

Срок уплаты налога не может быть изменен, если в отношении заинтересованного лица возбуждено уголовное дело, связанное с нарушением законодательства о налогах и сборах; проводится производство по делу о налоговом правонарушении либо по делу об административном правонарушении в области налогов и сборов, таможенного дела в части налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации; имеются достаточные основания полагать, что заинтересованное лицо воспользуется таким изменением для сокрытия своих денежных средств или иного имущества, подлежащего налогообложению (ст. 62 НК РФ).

При наличии таких обстоятельств решение об изменении срока уплаты налога не может быть вынесено, а вынесенное решение подлежит отмене. Об этом в трехдневный срок письменно уведомляются заинтересованное лицо и налоговый орган по месту его учета.

для ИНК

Для того чтобы получить инвестиционный налоговый кредит, следует подать заявление о предоставлении кредита:

  • справка налогового органа по месту учета учреждения об отсутствии оснований, исключающих изменение срока уплаты налогов и сборов, пени;
  • справка налогового органа по месту учета учреждения о состоянии расчетов с бюджетами по налогам, сборам, взносам;
  • справка налогового органа по месту учета учреждения о предоставленных ранее рассрочках, кредитах с выделением сумм, не уплаченных на момент обращения;
  • обязательство налогоплательщика, предусматривающее на период действия договора соблюдение условий, на которых принимается решение о предоставлении кредита;
  • копия устава (положения);
  • баланс и другие формы отчетности, характеризующие финансовое состояние налогоплательщика за предыдущий год и истекший период того года, в котором учреждение обратилось по поводу ИНК;
  • копия договора поручительства;
  • документы об имуществе, которое может являться предметом залога, проект договора залога, подписанный залогодателем;
  • документы, подтверждающие факт приобретения и стоимость приобретенного заявителем оборудования, используемого исключительно на те цели, под которые берется ИНК;
  • бизнес-план инвестиционного проекта.

Все эти документы должны быть поданы в действующей редакции до истечения месячного срока с момента подписания уполномоченным лицом. Если же после отправки бумаг, произошли изменения, затрагивающие их содержание, то в течение семи дней следует известить об этом соответствующие органы. Кроме того, нужно будет представить исправленные документы.

3 стр., 1480 слов

Назначение и производство финансово-кредитных экспертиз по делам ...

... М.: КОНТРАКТ, Волтерс Клувер, 2010. 33. Кучеров И.И. Налоговая экспертиза как правовое средство борьбы с уклонением от уплаты налогов // Налоговые споры: теория и практика, 2008, N 5. 34. ... по проведению экспертизы о наличии (отсутствии) признаков фиктивного или преднамеренного банкротства> // Фактически утратил силу в связи с упразднением Федеральной службы России по финансовому оздоровлению и ...

Выдачу ИНК оформляют договором об инвестиционном налоговом кредите. Его форму устанавливает уполномоченный орган, принимающий решение о предоставлении кредита.

В договоре обязательно указывают конкретный порядок уменьшения налоговых платежей, сумму кредита (с указанием налога, по которому учреждению предоставляют кредит), срок действия договора, начисляемые проценты (они не будут меньше, чем ½ и более чем ¾ ставки рефинансирования ЦБ РФ), порядок погашения кредита и процентов, ссылку на документы об имуществе, которое является предметом залога, ссылку на поручителя, ответственность сторон. Кроме того, в договоре прописывают либо запрет на передачу (реализацию) в течение срока действия договора учреждением другим лицам имущества, приобретение которого являлось условием для предоставления ИНК, либо записывают правила такой реализации (передачи).

Копию договора в пятидневный срок со дня заключения передают в налоговый орган по месту учета учреждения.

Расторжение договора

Есть три варианта досрочного расторжения договора об инвестиционном налоговом кредите.

Первый . Учреждение уплатило всю необходимую сумму налога (сбора) и процентов ранее установленного в договоре срока.

Второй . Учреждение нарушило установленные в договоре условия реализации (передачи во владение, пользование или распоряжение) другим лицам оборудования или иного имущества, приобретение которого явилось основанием предоставления ИНК (п. 8 ст. 68 НК РФ).

В таком случае учреждение в течение одного месяца со дня расторжения договора обязано уплатить все неуплаченные ранее в соответствии с договором суммы налога, пени и проценты на неуплаченные суммы налога, начисленные за каждый календарный день действия договора исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей в периоде от заключения до расторжения договора.

Третий . Учреждение нарушило свои обязательства по выполнению особо важного заказа по социально-экономическому развитию региона или по предоставлению особо важных услуг населению. Тогда не позднее трех месяцев со дня расторжения договора налогоплательщик обязан уплатить всю сумму неуплаченного налога и проценты на эту сумму, которые начисляются за каждый календарный день действия договора исходя из ставки, равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Принцип целевой направленности инвестиционного налогового кредита теоретически призван поддержать инвестиционную деятельность организаций, осуществляющих капитальные вложения. На практике же позитивная в целом идея стимулирования инвестиционной активности организаций с помощью налоговых инструментов в виде ИНК все таки не нашла достойного применения: средства в федеральном бюджете для целей инвестиционного налогового кредита предусматриваются, но очень часто, анализируя итоги года, можно сказать, что не было предоставлено ни одного рубля.

Количество организаций, реализовавших возможности получения инвестиционных налоговых кредитов, крайне мало. По сути дела порядок предоставления отсрочки (рассрочки), налогового кредита или инвестиционного налогового кредита (приказ ФНС России от 30.03.2005 NСАЭ-3-19/127) мало реализуется на практике. ИНК пока не стал действенным инструментом инвестиционной поддержки организаций. Основные причины, по которым использование ИНК на практике затруднено является в излишне сложной административной процедуре его применения, а именно:

7 стр., 3243 слов

Потребительский кредит основные виды, способы предоставления, риски

... договором сроки, а также за пользование кредитом выплатить проценты. Рынок потребительского кредитования представляет собой сегмент финансового рынка, на котором осуществляются операции по перераспределению кредитных ресурсов между кредитными организациями, ... возвратности, платности и срочности. Кредит является договором займа по поводу предоставления денежных средств или товарно-материальных ...

1. для получения инвестиционного налогового кредита перечень предоставляемых документов достигает 11 наименований, все документы должны быть представлены «единым пакетом» в налоговый орган до истечения месячного срока с даты их выдачи;

  • договор поручительства с суммой поручительства более 20 млн руб. в обязательном порядке согласовывается нижестоящим налоговым органом (подписантом) с ФНС России. Незначительные масштабы применения ИНК обусловлены также:

2. кратким перечнем оснований для предоставления ИНК, ограничением суммы кредита в 30 % стоимости приобретенного заинтересованной организацией оборудования при проведении НИОКР или при техническом перевооружении производства в целях защиты окружающей среды от загрязнения промышленными отходами;

3. слабой информированностью налогоплательщиков – потенциальных заемщиков о механизме предоставления инвестиционных налоговых кредитов.

Несмотря на это эффективность использования такого инструмента, как инвестиционный налоговый кредит очень незначительна в масштабах предприятия, особенно если учитывать сложность получения такой льготы.

Инвестиционный налоговый кредит – в РФ форма изменения срока исполнения налогового обязательства, при которой организации, осуществляющей экономическую деятельность, при наличии соответствующих оснований предоставляется возможность в течение определенного срока и в определенных размерах уменьшить свои платежи по налогу на доход (прибыль) организации с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов.

Перспективы налогового кредитования в России достаточно оптимистичные. Это связано с тем, что за последние года доля денежных средств, направленных на капитальные вложения предприятиями основных отраслей экономики, стремительно повышается, а это приводит к всплеску предприятий, который занимаются научными разработками и НИОКР. Налоговое кредитование призвано стимулировать инвестирование в модернизацию основных средств и интенсификацию капитальных вложений.

Одновременно, налоговое кредитование слабо применимо к наиболее выгодным сферам предпринимательской деятельности – торговле и финансовой сфере, в которых присутствует более быстрый оборот капитала и высокая норма чистой прибыли, т.к. условия предоставления кредита (как и идеология самого института налогового кредитования) ориентированы на наличие капитальных вложений в новые технологии и производства.

В данной работе были рассмотрены основные принципы и условия налогового кредитования. А так же проведен сравнительный анализ от банковского кредитования. Все это способствовало формированию общего видения на развитие данного способа управления финансами организации, сформированы основные взгляды на практику применения этого метода.

1. Конституция Российской Федерации // Российская газета.- 25.12.1993.- № 237. – ч. 2 ст .15.

2. Налоговый кодекс РФ (часть первая) от 31.07.1998 №146-ФЗ // СЗ РФ. – 1998.- №31, ст. 3824.; Налоговый кодекс РФ (часть вторая) от 05.08.2000 №117-ФЗ // СЗ РФ. – 2000.- №32, ст. 3340.

3. Гражданский кодекс РФ (часть первая) от 30.11.1994 №51-ФЗ // СЗ РФ. – 1994. -№32, ст. 3301.

21 стр., 10287 слов

Финансовое кредитование организаций

... как универсальные кредитные учреждения, совершающие широкий круг операций на финансовом рынке, так и кредитные организации с лицензиями ЦБ РФ на право осуществлять отдельные банковские ... работы. Цель будет достигнута путем рассмотрения видов и направлений банковских кредитов, различных методов банковского кредитования. На основе анализа недостатков и преимуществ видов, направлений, методов и ...

4. Инструкция Государственной Налоговой Службы Российской Федерации «Об инвестиционном налоговом кредите»

5. О налоговом и инвестиционном налоговом кредитах

6. Налоговый справочник, 2012

7. Справочник бухгалтера, 2011