Ревизия дебиторской и кредиторской задолженности

По правилам бухгалтерского учета, если есть сомнения в платежеспособности дебитора, рассматривается вопрос о создании резерва на списание сомнительного долга. Поскольку оценка платежеспособности является субъективной, величина резерва иногда является способом фальсификации финансовых результатов деятельности организации за отчетный период, так как создание резерва уменьшает прибыль и есть возможность пересмотреть сумму резерва в сторону уменьшения, т.е. увеличить прибыль.

В некоторых, достаточно редких, случаях задолженность вполне платежеспособных дебиторов по договорам уступки передается другим малоизвестным организациям, в отношении долга которых уже создается резерв сомнительных долгов, что приводит к реальным убыткам организации.

1. Общее понятие дебиторской и кредиторской задолженности.

В процессе своей финансово-хозяйственной деятельности организация вступает в многочисленные и многообразные взаимоотношения с другими участниками этой деятельности. При этом у организации возникают расчетные отношения, отражающие взаимные обязательства с другими юридическими и физическими лицами по расчетам, вытекающие из норм, установленных законодательством или условиями договоров по взаимным услугам, а также взаиморасчеты с бюджетом по налогам, с банками по кредитам, с органами социального обеспечения и страхования по отчислениям. Дебиторская и кредиторская задолженность являются естественными составляющими бухгалтерского баланса предприятия. Они возникают в результате несовпадения даты появления обязательств с датой платежей по ним.

В учете предприятий задолженность подразделяется на следующие виды:

1) дебиторская задолженность;

2) кредиторская задолженность.

Кредиторская задолженность представляет собой задолженность предприятия по выполнению взятых на себя договорных обязательств, либо обязательств, исполнение которых предусмотрено действующим законодательством (гражданским, налоговым, трудовым и т.д.).

В целом под кредиторской задолженностью организации принято понимать ее долги третьим лицам: организациям, индивидуальным предпринимателям, физическим лицам, своим работникам. Как правило, она образуется при расчетах за приобретаемое имущество, работы и услуги сторонних организаций, при расчетах с бюджетом, а также при расчетах с работниками по оплате труда и с физическими лицами по договорам гражданско- правового характера.

50 стр., 24572 слов

Организация коммерческой деятельности в сфере автомобильных грузоперевозок

... организации коммерческой деятельности в сфере автомобильных грузоперевозок 1.1 Организация перевозок товаров автомобильным транспортом Для перевозки грузов торговые организации ... и использование имеющихся на автомобильном транспорте резервов позволяет увеличить объем транспортных услуг, предоставляемых ... и товаров народного потребления. Новизна выполненной работы обусловлена тем, что при переходе к ...

Дебиторская задолженность — сумма неоплаченных долгов, причитающихся со стороны покупателей и заказчиков за реализованные им товары (выполненные работы, оказанные услуги).

Дебиторская задолженность возникает при расчетах между предприятием и другими лицами (как юридическими, так и физическими) в момент перехода права собственности на товары, выполнения работ, оказания услуг или в результате предварительной оплаты (аванса) в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг. Причем, реализация товаров (работ, услуг) не совпадает по времени с их оплатой. таким образом, образование дебиторской задолженности обусловлено наличием договорных отношений и временным разрывом между реализацией (сделкой) и ее оплатой.

Основным нормативно — правовым документом, регулирующим бухгалтерский учет расчетов с дебиторами и кредиторами является Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21 ноября 1996г. , ред. от 03.11.2006г.).

Закон устанавливает единые правовые методические основы бухгалтерского учета и отчетности, определяет сущность бухгалтерского учета и его задачи, определяет порядок регулирования, организации и ведения бухгалтерского учета и предоставления бухгалтерской отчетности, а также вопросы документации и регистрации.

Порядок списания и оценки кредиторской задолженности в бухгалтерском учете организации регулируется ПБУ 9/99 и Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности.

Порядок списания и оценки дебиторской задолженности в бухгалтерском учете организации регулируется ПБУ 10/99 и Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности.

Порядок учета дебиторской и кредиторской задолженности излагается в ПБУ 15\08 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию».

Порядок списания убытков по дебиторской задолженности осуществляется согласно ст.167 НК РФ.

Сроки погашения задолженности, претензии дебитору устанавливаются договором или ГК РФ.

Источники информации для проверки дебиторской и кредиторской задолженности предприятий по направлениям их возникновения или получения, видам дебиторской и кредиторской задолженности, степени соблюдения сроков платежей и другим основаниям, являются:

Данные бухгалтерского баланса, приложений к нему и пояснительной записки можно судить о степени обеспечения обязательств и платежей предприятия раскрывать в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках дополнительные данные о наличии на начало и конец отчетного периода отдельных видов дебиторской задолженности. Кроме того, здесь должна быть приведена информация, полученная по результатам анализа соблюдения расчетно-платежной дисциплины, просроченных долговых обязательств, полноты перечисления налоговых и приравненных к ним платежей, уплаченных или подлежащих уплате штрафных санкций за неисполнение долговых обязательств, в том числе перед бюджетом.

Основными источниками информации для анализа дебиторской и кредиторской задолженности по расчетам с бюджетом будут являться: справки и расчеты по отдельным видам платежей, выписки учреждения банка и приложенные к ним документы о перечислениях причитающихся сумм в бюджет и во внебюджетные фонды; акты проверок, произведенных налоговыми инспекциями; бухгалтерские записи по счетам 68 «Расчеты с бюджетом», 69 «Расчеты по социальному страхованию и социальному обеспечению, журнал-ордер №8 и ведомость №7, расчет по налогу с продаж, расчет по НДС, расчет налога на имущество предприятия, расчет (налоговая декларация) налога от фактической прибыли. Кроме того, используются данные из Главной книги и пассива баланса (стр. 625, 626).

5 стр., 2089 слов

Организация бухгалтерской работы в кредитных организациях

... синтетического учёта. Поэтому тема курсовой работы особенно актуальна. Цель курсовой работы – изучить организацию бухгалтерской работы в кредитной организации. Для достижения поставленной цели необходимо выполнить следующие задачи: выявить сущность и роль бухгалтерского учета в кредитной организации; определить принципы и задачи бухгалтерского учета в кредитной организации; рассмотреть ...

3. План и методика проведения ревизии

В зависимости от намеченных целей ревизии выполнение каждой стадии планирования имеет ряд особенностей. При проверке внутренней системы контроля дебиторской задолженности необходимо выяснить:

  • Соблюдается ли в организации порядок отгрузки продукции покупателям на условиях последующей оплаты только при наличии необходимых санкций;
  • Обсуждаются ли кандидатуры покупателей до выдачи им разрешения на отгрузку продукции на условиях
  • Учитываются ли мнения банка, гарантии третьей стороны;
  • Своевременно ли направляется дебиторам, нарушающим сроки оплаты, извещение о возникновении задолженности;
  • Установлен ли на предприятии лимит дебиторской задолженности;
  • Есть ли у персонала оперативная информация о текущей дебиторской задолженности;
  • Ставится ли на пакете документов на реализацию продукции отметка о проверке дебиторской задолженности покупателя.

Ревизор проверяет, погашаются ли сразу после подписания платежного поручения сопроводительные оправдательные документы (штамп «Оплачено», дата и № платежного поручения).

Кроме того, необходимо проверить, проводится ли анализ финансового состояния заказчика.

Необходимо также изучить действующий в организации порядок разделения обязанностей согласно функциям:

  • Отгрузка по заказам;
  • Выписка счетов;
  • Предоставление разрешения на отгрузку;
  • Ведение синтетического учета;
  • Ведение аналитического учета дебиторской задолженности.

Ревизор проверяет порядок сверки расчетов в организации.

Проверка реальности и законности расчетов с дебиторами и кредиторами.

Ревизор проверяет законность и реальность задолженности по расчетам с поставщиками, покупателями, дебиторами и кредиторами, а также по внутриведомственным и внутрихозяйственным расчетам.

Проверяются также своевременность регистрации счетов, счетов-фактур поставщиков и передачи их в отделы для акцепта, а также отслеживание этих документов специалистами отделов для соблюдения поставщиками договорных обязательств по ассортименту, количеству, комплектности и срокам отгрузки продукции, правильности цен, наценок, скидок. В ходе этой процедуры ревизор проверяет, правильно ли отражены в учете операции и реальна ли задолженность, своевременно ли составлены акты приемки, полностью ли оприходованы товарно-материальные ценности, не допускается ли по расчетам с поставщиками запрещенное взаимное перекрытие (сальдирование) в балансе сумм товаров в пути, задолженности поставщикам по счетам и по неотфактуренным поставкам.

4 стр., 1551 слов

Ревизия дебиторской и кредиторской задолженности

... Ревизия дебиторской задолженности Основной риск, связанный с формированием дебиторской задолженности, — это отражение задолженности неплатежеспособных дебиторов. ... дебиторской задолженности, формирования налоговых расходов при создании резерва сомнительных долгов и т.д. На основании ведомости № 16 необходимо составить перечень покупателей - дебиторов с просроченной задолженностью ... договора продукция ...

Необходимо выяснить следующее:

  • Какие меры принимаются по снижению дебиторской задолженности;
  • Производится ли взаимная сверка сумм задолженности с дебиторами и кредиторами;
  • Имеются ли подтверждения о размере долгов;
  • Нет ли фактов необоснованного списания задолженностей на результаты деятельности;

— Не относятся ли на счет расчетов с дебиторами по претензиям недостачи, хищения, брак и порча товаров с последующим отнесением этих сумм на убытки под видом списания безнадежной дебиторской задолженности и несостоятельности ответчиков.

Одним из важных моментов является проверка правильности и своевременности расчетов с финансовыми органами по налогам, сборам, отчислениям от прибыли и др. платежам, а также своевременность внесения в бюджет просроченной задолженности.

Инвентаризация расчетов с покупателями. Такая инвентаризация проводится в соответствии с приказом Минфина России от 13 июня 1995 г.№49 «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств». Принципы инвентаризации расчетов аналогичны инвентаризации имущества. Основным при такой инвентаризации является факт подтверждения (согласование) задолженности с дебиторами (кредиторами) по результатам сверки задолженности

Метод анализа дебиторской и кредиторской задолженности

На основании ведомости № 16 необходимо составить перечень покупателей — дебиторов с просроченной задолженностью и сгруппировать их в порядок приоритетности получения от них оплаты (список должен составляться ежемесячно).

Любые задержки платежа должны классифицироваться по времени так:

  • Менее одного месяца;
  • Более одного месяца, но менее 2-х;
  • Более 2-х, но менее 3-х месяцев;
  • Более 3-х месяцев.

Анализ кредиторской задолженности по датам ее возникновения проводится с целью выявления просроченных задолженностей, а также задолженностей по которым истек срок исковой давности (3 года).

Все данные анализа должны быть представлены в табличной форме.

В процессе своей финансово-хозяйственной деятельности организация вступает в многочисленные и многообразные взаимоотношения с другими участниками этой деятельности. При этом у организации возникают расчетные отношения, отражающие взаимные обязательства с другими юридическими и физическими лицами по расчетам, вытекающие из норм, установленных законодательством или условиями договоров по взаимным услугам, а также взаиморасчеты с бюджетом по налогам, с банками по кредитам, с органами социального обеспечения и страхования по отчислениям. Дебиторская и кредиторская задолженность являются естественными составляющими бухгалтерского баланса предприятия. Они возникают в результате несовпадения даты появления обязательств с датой платежей по ним.